营改增对铁路运输企业的影响及对策分析

叶新华

摘要：为进一步推动产业结构的优化和调整，我国逐步在各个行业中推行“营改增”税收改革制度，铁路运输行业也于2014年1月1日起开始正式实施营业税改增值税这一政策。新政策在实施过程中势必会带来一定的摩擦与影响，只有顺应发展，借力积极影响，有效应对负面影响，才能抓住发展机遇，为提高铁路运输企业运营效率夯实基础。本文就以营改增对铁路运输企业的意义及影响作为切入点，在此基础上，分析铁路运输企业在营改增背景下的应对措施，旨在促进铁路运输行业在新政策的带动下实现更好更快发展。

关键词：营改增 营业税 增值税 铁路运输企业 影响 对策

“营改增”即营业税改增值税，是近年来我国不断完善税收制度的重要改革举措， 铁路运输企业也于2014年正式实施。铁路运输和其它交通运输形式相比，具有更为安全、快捷以及经济性等优势，是我国交通运输事业的重要部分，因此对铁路运输企业实施营改增将极大程度促进税收改革。但这一新制度在实施过程中，势必会带来包括税负、抵扣以及纳税风险等方面的影响，本文就从营改增对铁路运输企业的影响入手，在此基础上分析铁路运输企业在营改增背景下的应对措施，具体如下。

一、铁路运输企业实施营改增的意义

从运输行业负税特征来看，“营改增”实施后，征税范围将更加清晰，且兼具显著的行业性。此外由于营业税和增值税的税制不同，政策落实后，将使税负发生本质上的改变，深化铁路运输产业分工，为运输业发展带来强大助力。例如未改变前，营业税为主的税制无法对采购环节进项税额进行抵扣。对于铁路运输企业而言，推行“营改增”后，一般纳税人的铁路运输企业，将享受进项税额相关抵扣优惠。总之，营改增这一重大税收改革，对于各行各业来说都具有深远意义，对于不同类型企业而言，“营改增”带来的影响也不尽相同，以下本文就对营改增为铁路运输企业带来的影响展开具体分析。

二、营改增对铁路运输企业的影响分析

（一）对铁路运输企业税负方面的影响

营改增之前，铁路运输企业的营业税应缴税率为3%，增值税为3%。实施营改增后，则取消营业税，提供交通运输的铁路运输企业适用11%的增值税进行征收，而提供货运客运服务站的企业则适用6%的增值税。虽然从增值税角度来看提高了税率，但营改增之后，避免了以往重复缴税的问题。对于小规模纳税人来说，税负方面的影响较小，但从一般纳税人的角度来看，名义税率则提高了2.66倍，因此对于一般纳税人的铁路运输企业税负率来说，是有所上涨的。

（二）对铁路运输企业抵扣方面的影响

铁路运输企业主要包括动产租赁费、人工、外购劳务、维修及维护费用、材料与能源以及折旧等营业成本。人工成本与维修及维护成本产生于企业内部，通常来说可抵扣成本主要是动产租赁、材料设备、能源以及外购劳务等几项费用内容。以货运为主的铁路运输企业为例，其可抵扣成本如果能占到营业成本的五分之三左右，才能大致和营改增之前的税负持平。虽然营改增后，包括油、电资源的购买可通过增值税发票进行抵扣，但企业内部的工资、折旧费以及路桥过路费等费用都不能抵扣，且企业在营改增之前所购买的项目，都没有选择一般纳税人作为供应商，也就导致一些能够抵扣的内容却抵扣不了的问题。而且通常铁路运输企业的人工成本费，很大比重都为劳务派遣，而目前劳务派遣并没有纳入到抵扣范畴中，这也一定程度上增加了税负。但如果是一些需要购置大量设备、机械的新铁路运输企业则可通过增值税抵扣的方式，使税负较营改增之前有所下降。

（三）增加铁路运输企业的纳税风险

基于铁路运输行业的特殊性，新制度规定铁路运输业采用汇总纳税制，纳税人可带着空白发票，于不同省市的票点开具，这也就大大增加铁路运输行业发票违规操作的风险。从外由于营改增政策的实施时间较短，一些财务人员及管理人员对于相关政策还较为生疏，这也一定程度带来了税负方面的风险。此外实施营改增后，发票就成为了有效控制税负的关键，营业应当对包括发票开具、发票使用及票据管理等各个过程进行严格监管，如果某一环节出现问题，将会对企业财税带来直接影响。

三、营改增背景下对于铁路运输企业的几点建议

（一）规范财务管理 严控支出费用

虽然铁路运输企业可通过增值税发票抵扣的方式降低税负，但企业相当多的支出费用都是没有在可抵扣范畴内。因此要想控制企业成本，就需要严格控制不在可抵扣范畴内的成本费用。从人工成本角度，可采用合理的岗位布局，预防超支，并减少不必要的工资费用。对于可抵扣的支出成本，应尽可能与一般纳税人合作，取得增值税发票，且在同等条件下，尽量选择进项税率较高的发票，提高抵扣额度。

（二）充分利用当前政策 降低税费

铁运企业可利用现行税收制度中的优惠政策，实现税费节约。例如在军运、农资、学生以及伤残军人等方面都有较大幅度优惠，而且这方面的增值税仍以正常税率缴纳，因此铁运企业应当积极利用这些政策，申请适当减免与财税补贴。此外铁路运输企业在正确执行增值税相关制度的基础上，还可以对关联单位之间的业务往来进行整合，达到相互抵消效果。例如，实施法人体制合并，进而对运输企业投资、成本支出及利润获得进行组合，避免发生多环节纳税，最大程度上减少铁路业运输企业整体税负。

（三）强化财务人员培训与监管力度

因营改增制度尚处在实施初期阶段，一些铁运企业的财务人员及管理层都对新政策缺乏足够的了解。针对这一问题，企业应当组织专业的营改增知识培训，包括财务人员、采购人员、管理人员都需要对新政策有足够的了解，从而才能更好地抓住新制度下的财务优惠，规避风险。此外营改增实施后，发票就成为了有效控制税负的关键，因此企业应当强化发票的监管力度。可制定完善的发票监管制度，确定各个环节的监管责任人以及其责任权限，建立发票登记制度，严格以相关规定领用，避免因发票方面的问题带来造成财税风险。

四、结束语

“营改增”这一新的税改制度实施后，势必会对铁路运输企业带来一定影响，在这一背景下，铁路运输企业应当要充分利用税制改革契机，通过科学的应对措施，促进企业财务资源的优化和合理整合。综上所述，本文从铁路运输企业实施营改增的意义作为切入点，之后在此基础之上，分别从税负、抵扣、纳税风险等方面探讨了营改增对铁路运输企业的影响。最后针对这些影响，分别提出了规范财务管理、充分利用当前政策以及强化财务人员培训与监管力度等几点建议，希望能为相关人士提供些许参考作用。

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