浅析企业内部会计控制存在的问题及改进

戚迪

摘 要：内部会计控制是“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。内部会计控制是内部控制的核心，单位内部控制的效果和经营管理的结果最终都要通过会计信息反映出来。而完善企业内部会计控制对提高企业内部控制与经营管理水平，促进企业健康可持续发展至关重要。

关键词：内部会计控制；法人治理结构；激励机制

内部控制是指为确保实现企业目标而实施的程序和政策。《企业内部控制基本规范》中指出，内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效益和效果，促进企业实现发展战略。而内部会计控制是现代化管理中十分重要的内部管理部分，是企业内部控制的核心。随着高科技的广泛应用，给企业带来了巨大的经营风险和竞争压力。为了求发展，企业应充分认识到内部会计控制的重要性，了解其存在的问题，从而改进企业的内部会计控制。

一、内部会计控制的特性及意义

（一）内部会计控制的特性

1、目的性

内部会计控制具有一定的目的性，即为实现某些特定的目标而实施的，包括保护资产的安全完整、检查会计数据的真实准确、提高效率、贯彻既定的管理方针等。

2、动态性

内部会计控制是一个“动态的过程”，即随着单位内、外部环境的变化而不断完善，是一个对问题不断发现、解决、再发现、再解决的循环往复过程。

3、综合性

内部会计控制不是“死”的文件、制度和规定，也不是某个事件（如成本控制等）或某种状况，而是交织和融合于单位多项经济活动中的一连串行动。内部会计控制是一个充分体现人及人所具有的精神层面对事物的控制过程，如管理风格、管理哲学、道德修养、价值观念等。

（二）内部会计控制的意义

1、健全内部会计控制是提高财务会计信息质量的必然要求

我国建立、健全社会主义市场经济体制是一个漫长的过程，在这个过程中，单位受利益的驱使，可能会出现各种各样的违法违规现象。要杜绝违法违纪现象，抑制各种会计造假，不仅国家有关部门要尽快建立健全财经法规，更重要的是各单位内部需要健全内部会计控制，加强会计监督，保证财产的安全和完整。

2、健全内部会计控制是提高企业经济效益的客观需求

随着我国社会主义经济体制的建立和逐步完善，我国企业改革的一项根本任务和长远目标是建立现代企业制度。而内部会计控制对现代企业各项工作的正常进行，促进企业经营管理水平的提高以及建立现代企业制度都有非常重要的作用。

3、健全内部会计控制是企业加强跨国管理的需要

由于信息技术高度发展，全球市场一体化，使公司面临的总风险增加，跨国公司在海外会遇到政治、经济、文化的风险，造成公司业务日益复杂，因此，为有效进行跨国管理，强有力的内部会计控制是十分必要的。

二、我国企业内部会计控制存在的问题

（一）法人治理结构不规范

内部会计控制的有效运行，有赖于企业内部良好的法人治理结构。现代企业的所有权与经营权的分离，使管理范围增大，管理层次增多，管理职能逐步分解，客观上需要一个规范的法人治理结构，加强内部控制，以保障所有者、经营者、债权人等的合法权益。在股份制公司，存在着股东大会、董事会、监事会，其中股东大会选举产生董事会，董事会要维护出资人权益，对股东大会负责。董事会对公司的发展目标和重大经营活动做出决策，聘任经营者，并对经营者的业绩进行考核和评价。监事会对董事会、公司的财务工作及经营者执行法律和公司章程的情况进行监督。这样构成了一个协调运行、相互制衡的内部治理结构，它有助于相互制约、相互监督，保证企业的正常运行。

（二）存在执行不力和串通舞弊的现象

内部会计控制的执行依赖于每个工作人员的素质。因為内部会计控制毕竟要通过人的执行才能工作。这些工作人员的素质包括两个方面：一方面必须具有良好的工作责任心，明确自己的工作所处的重要位置和责任，具有一丝不苟的工作作风；另一方面，必须具有与自己的工作相适应的工作能力，在业务出现不正常迹象时，应能及时发现，并能采取正确的措施。因此，为使内部会计控制的功能按预定的目标正常发挥，必须配备与承担职务相适应的高素质人才，并重视对人才的培训和激励，否则，即使内部会计控制本身是完善的，也可能因为执行人员的粗心大意、判断失误或相互勾结、内外串通而失败。但近年来，由于执行人员素质不高、水平有限，有时也为了单位的经济利益，不按照规定程序操作，人为造成内部会计控制的失效。还有一些企业认为内部会计控制会束缚其发展，所以往往不会实施内部会计控制，会计的作用仅限于记帐算帐以及如何少交税。在“内部人控制”企业，经营者体会到没有内部会计控制对自己更有利，因此，该类企业更容易造成执行人员无法执行内部会计控制。

（三）内部会计控制制度建设滞后不能适应新的经济情况

目前，会计电算化已得到普及，企业实行会计电算化，将全部信息集中在计算机中，计算机有强大的数据处理能力，使检索、复制、删除可以在一瞬间完成且不留痕迹。但许多企业不适应企业新环境的变化。对计算机会计信息系统的岗位分工、系统操作、会计档案和数据保密等方面缺乏具有针对性的安全制度和措施。同时，互联网迅猛发展，电子商务迅速兴起，这些都带来了新问题，对内部会计控制制度建设也提出了更高的要求。

三、加强企业内部会计控制的措施

（一）规范法人治理结构

完善内部控制制度，首先需要规范法人治理结构，从所有者的立场出发，不但要把企业最高管理者行使权力的过程纳入内部控制制度的监控范围，而且要将其作为内部控制的重点监控对象。明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，使决策系统、管理系统和监督系统各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡。完善企业内部管理监督机制，强调监事会对董事会和经理班子及公司财务的监督作用，使会计机构的设立、运行和管理更加适应现代企业制度的要求。规范的法人治理结构，为企业内部监督提供一个较好的控制。

（二）强化对制度實施情况的检查与考核，建立有效的激励机制

为了保证企业内部会计控制制度能有效地发挥作用，并使之不断得到完善，企业必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部会计控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部会计控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部会计控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违章违规的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部会计控制的目的。

（三）加强现代化内部控制制度建设

1、建立风险管理机制

建立科学有效的风险管理机制是加强公司治理的一项重要内容，企业应明确各种风险因素，确保企业有良好的风险管理过程。通过熟悉各项业务，深入了解风险管理的具体情况及其发展动态，从而对企业风险管理过程的检查和评估，发现重要的风险因素，提供风险管理的有限方法和控制措施，有利于改进企业的风险管理体系。同时风险管理机制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，从而使内部会计控制有效的实施。

2、建立良好的信息沟通系统

一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握营运状况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。目前，大中型企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程，许多企业内部控制的很大一部分也实现了计算机化，这既节省时间提高了工作效率，又减少了人为因素对内部控制效果的影响。

四、结束语

综上所述，内控环境的保障、监督制度的落实、建立内部动力机制，有效控制人员，构成了完善内部会计控制对策的重要内容。完善内部会计控制终将促使现代企业改善其生产经营管理的内部环境，提高各项管理工作的效率和效果，适应市场竞争。随着我国加入WTO，国际资本力量不断介入中国市场，竞争愈演愈烈，内部会计控制制度的建设也越来越受到重视，对于提高会计信息质量，保护投资者的合法权益将有着非常重要的意义。

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