非财务指标的研究综述

王雪红 何 元

(大连海洋大学 辽宁 大连 116023)

非财务指标的研究综述

王雪红 何 元

(大连海洋大学 辽宁 大连 116023)

企业绩效评价越来越受到理论界和实务界的重视，普遍认为将非财务指标纳入绩效评价体系，可以弥补财务指标的缺陷和不足。本文系统的梳理了国内外非财务指标的研究成果，并在此基础上将财务指标与非财务指标结合起来进行研究，从而使绩效评价更加科学合理。

绩效评价；非财务指标；综述

一、引言

企业绩效评价,简单说来,就是按照一定的方法和标准,参照特定的指标体系,对企业一定经营期间的经营结果进行公正、准确地评价,以期有助于企业的决策和发展。20世纪80年代以来，中国的企业正处于深刻的转型之中，逐步由工业经济时代的竞争向知识经济时代的竞争转变。企业要想应对新的竞争形势、采用新的管理技术，就必须对传统的财务信息系统进行改革，这个改革的一个重要举措就是在传统财务信息系统中引入非财务数据。因此构建我国企业非财务评价指标体系,完善和规范我国企业绩效评价制度,具有重要的现实意义。

二、国外研究综述

国外对非财务指标的关注最早起源于实务界在经营活动中的需要。早在1951年美国通用电器公司就将市场份额、员工积极性、公众反应等非财务评价指标引入企业绩效评价。进入20世纪70年代后企业开始将营销、生产、研发、财务和人力资源各职能部门协调统一从整体上来研究绩效评价指标。进入80年代后人们不仅关注过去经营阶段经营活动的成果，同时更关注企业以后的发展能力和获利能力，所以开始系统地将诸如顾客满意度、质量管理方面、战略及学习与创新能力等非财务指标引入企业绩效评价中去[1]。国外学者对非财务指标在企业业绩评价应用的研究大致可以总结为以下几类：

(一)是从企业经营战略的角度研究非财务指标在企业业绩评价中的应用。如：Simons[2]发现，企业绩效与产品质量、市场地位、组织结构等战略有关系；同时研究结果说明企业经营战略与非财务指标有着紧密的联系，它们之间的关系越紧密，股东的投资回报率就会越高。

(二)是对非财务指标与企业财务业绩之间的相关关系进行实证研究。现有关于非财务指标对企业业绩影响的研究主要集中于顾客满意度和质量管理方面非财务指标与企业绩效的关系。Yeung&Ennew(2000)对美国消费者满意度数据进行实证分析，发现消费者满意度与企业财务指标之间有正相关关系，进而影响企业绩效；Nagar&Rajan(2001)检验了一个制造集团的11个工厂的产品质量指标，实证研究表明产品质量指标与销售额之间有相关关系[3]。

(三)是基于代理理论的非财务指标应用研究。代理理论是解决委托代理问题及研究激励机制的主要经济学理论。从管理效率的角度，该类研究认为有必要把非财务指标引入综合绩效评价体系来反映管理行为，以利于管理人员进行决策。Rees[4]认为非财务指标在绩效评价体系中的应用能更好的衡量管理人员在管理上的行为，它比单纯地使用财务指标更有效的反映出管理行为对企业业绩的影响。

(四)是基于权变理论研究不同变量对非财务指标选择的影响。一些实证研究表明非财务指标的使用与企业的一些变量相关，所以非财务指标在企业绩效评价体系中的应用与企业业绩也是一种权变的关系。Amal[5]等的研究表明非财务指标应用的有效性与企业以下的几个变量有相关关系：创新战略、质量管理战略、产品研发周期和行业规则等变量。

三、国内研究综述

我国对企业绩效评价的研究起步比较晚，但由于非财务指标在绩效评价体系中的重要作用，我国学者在西方的研究基础之上，也取得了一些成果。

杜胜利博士(1999)认为非财务指标注重企业未来的绩效发展，与企业发展战略密切相关，但非财务指标的改进和利润的关系比较迷糊，非财务指标之间关系不够明确甚至是相互矛盾的。所以他认为理想的绩效评价体系应该是财务指标与非财务指标的结合，他认为评价指标应该从六个方面着手：财务方面，客户方面，过程方面，质量方面，员工方面和研究开发方面。

张蕊(2001)认为传统的财务指标评价体系追求短期利益，而且只能反映过去的经营成果，所以缺乏相关的评价指标；传统财务指标重视资产等有形资产，忽视了技术专利、创新与学习能力等无形资产；传统财务指标注重局部利益轻视整体效益。由于财务指标的局限性、概念性等缺陷，不利于企业的长期竞争和发展。所以她认为以创新、财务、客户、内部经营和员工等五个方面的非财务指标来建立企业绩效评价指标体系。

曾峻(2005)通过对文献的系统归纳，论述了非财务指标的选择与设置、非财务指标的基本理论依据以及财务指标与非财务指标的综合应用[6]。

孟显仕(2006)认为应根据企业的实际情况来选择和设置非财务指标，来更加完善企业绩效评价体系。

张川、潘飞、JohnRobinson(2008)对76家国有企业进行研究发现客户满意度与企业财务绩效之间存在正相关关系[7]。

四、结论

以前的研究零星地散见于其他论文或著作中，更多的是个别问题的论述，几乎没有系统的理论研究。根据权变理论，普遍适用的指标体系是不存在的。我们所讲完善的指标体系是指在特定环境下，能充分体现评价主体的评价目标，真实反映评价对象的指标体系，而不是适合所有企业的指标体系。所以选择合适的评价方法和指标体系等内容，更能真实地反映问题。

[1]孙永风,李垣.企业绩效评价的理论综述及存在的问题分析预测,2004,(2)：41-47

[2]「卡普兰,阿特金森著,吕长江译,《高级管理会计》,东北财经大学出版社,1999

[3]张朝宓,熊焰韧.当代管理会计研究[M].北京:北京大学出版社,2006.

[4]胡奕明:“非财务指标的选择一价值相关分析”,《财经研究》,2001年05期

[5]纪咏梅:“权变的业绩衡量一谈企业管理业绩评价指标的选择”,《中央财经大学学报》,2000年11期

[6]曾峻.企业绩效评价中的非财务指标研究[D].湖南:湖南大学,2005.

[7]张川,潘飞,JohnRobinson.非财务指标采用的业绩后果实证研究-代理理论VS权变理论[J].会计研究,2008(03):39-46.

王雪红(1991-)，女，汉族，山西省吕梁市人，大连海洋大学2015级研究生，研究方向：财务会计；何元(1993-)，女，汉族，辽宁省朝阳市人，大连海洋大学2015级研究生，研究方向：财务会计。