浅析企业发展战略与内部控制的关系

江若楠（福建莆田学院 福建 莆田 351100）

浅析企业发展战略与内部控制的关系

江若楠
（福建莆田学院 福建 莆田 351100）

随着越来越激烈的企业竞争，为了能够保证企业发展战略的顺利实现，内部控制在企业竞争中的地位愈加凸显。合理保证企业发展战略的完成是我国企业内部控制的最高目标，企业发展战略对内部控制具有不可小觑的影响，它们之间相辅相成。只有制定科学的发展战略才能实施有效的内部控制，建立有效的内部控制又为企业发展战略目标的完成提供有力保障。

内部控制；发展战略；关系

1.企业内部控制的必要性

衡量一项制度的价值并不在于这个制度的历史渊源，而在于这个制度是否符合现实发展的需要。随着时代的不断变迁，生产力的不断发展，企业的经营方式变得越来越多样化，企业制度进行着不断的更新，同时也出现了越来越多因利益的诱惑而带来的经济犯罪。这些经济犯罪给企业管理者上了一次次生动的教育课，内部控制在企业管理活动中的地位愈加凸显。

随着市场经济的不断发展，企业间的竞争也逐渐的白热化，为了应对瞬息万变的市场竞争，企业的内部控制也变得越来越重要。首先，企业合理有效的内部控制可以提升企业的管理水平，使企业在市场中保持竞争力。当前企业的竞争力不只是产品的质量和服务，更体现在人才、企业文化、管理模式等软实力上，所以必须进行科学的管理有效的内部控制才能保证企业的竞争力。其次，企业合理有效的内部控制可以提高其抵御风险的能力。内部控制的核心就是控制影响企业目标实现的风险，防止企业在竞争中的经营活动偏离企业目标的一切可能性。如果不重视这些风险，企业的发展终将会如昙花一现般的消失。最后，企业合理有效的内部控制可以降低违法违规行为发生的概率。内部控制中的一项控制活动便是不相容职务相分离。因为某些岗位的特殊性，内部控制要求一个人不可兼任多个岗位，并且一项工作的完成需要至少两个或两个以上的人参与其中。这样的互相牵制大幅度的降低了违规操作的概率。

2.合理保证企业发展战略的完成是我国企业内部控制的最高目标

内部控制的目标是指通过内部控制预期想要达到的效果和所要完成的控制任务。内部控制目标是建立和实施内部控制的导向，直接影响着内部控制建设和运行的效率。（吴秋生，2012）

2004 年，美国的COSO提出了企业风险管理的目标分为四个：最高层次的战略目标、有效地使用资源的经营目标、内部报告和外部报告真实可靠性目标和对相关法律法规遵循性的合规目标。（杨瑞平，2010）

2008 年我国《企业内部控制基本规范》将内部控制目标分为五个：保证企业经营管理合法合规，保证企业资产安全、保证企业财务报告及相关信息真实完整、不断提高经济效率和效果、促进企业发展战略的实现。（杨瑞平，2010）

中美两国内部控制目标的不同在于企业资产安全以及是否保证企业发展战略的实现。其中，企业资产安全目标在美国看来已经体现在了其他目标中，所以不必单独列出。但在我国认为，资产安全目标有别于其他的目标，尤其是在国有资产安全方面，所以有必要将其单独列出。另外，虽然中美两国在各自的目标中都提到了战略目标，但美国在提及战略目标中较为笼统，我们认为内部控制需要合理保证企业发展战略的实现，这样可以使得内部控制的目标更加具体且有助于执行。

民间有个故事“魏文王问名医扁鹊说”，其中扁鹊一一的介绍了家中兄长的医术，认为长兄的医术最好，因为他能把病情在发作之前将其扼杀在摇篮之中；中兄的医术次之，因为他能在病情刚刚发生就将病情控制住；自己的医术最差，因为自己治病于病情严重之时。这个故事正应验了内部控制的一个核心理念：事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。

在企业中，这些控制的正是企业的风险。有效合理的内部控制就是为了控制企业的风险，使这些可能发生的风险处在企业的可承受范围内，或者有效规避这些风险等。要控制风险首先就是需要识别评估风险，目标的确立就是为了能够有效识别评估可能发生的风险。我国在《企业内部控制基本规范》中设立的五个目标中，我们认为合理保证企业发展战略的实现为内部控制的最高目标。常言道“三年发展靠机遇，十年发展靠战略”，发展战略目标是一个高瞻远瞩的全局性长期目标，提高经营效率和效果的经营目标是战略目标的短期化和具体化，资产安全目标是企业得以实现发展战略目标的物质保障前提，保证企业财务报告及相关信息真实完整是经营目标的成果体现，保证企业经营管理合法合规是实现经营目标的方法。综上可见，发展战略目标是其他四个目标的基本导向，其他四个目标是服务于发展战略目标，那么合理保证企业发展战略的完成是我国内部控制的最高目标。

3.企业发展战略对内部控制产生的影响

《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》指出：发展战略，是指企业在对现实情况和未来趋势进行综合分析和科学预测的基础上，制定并实施的长远发展目标与发展规划。（企业内部控制配套指引解读及应用指南，2010）简而言之，发展战略就是一个企业应该做什么，不应该做什么；应该怎么做，不应该怎么做；应该有什么样的目标，不应该有什么样的目标。孙子兵法提到“不战而屈人之兵”是战略的胜利，战争本身就是战略的失败，企业经营的最高境界便是赢在战略上。

3.1 企业的发展战略直接影响内部控制的风险评估

内部控制的风险评估是建立在发展战略的基础上，企业的发展战略直接决定了风险评估的结果，因为评估风险时首先就要看这个风险将如何对发展战略的实现产生影响和影响的程度，以及在制定发展战略的同时也要考虑到这个风险是否是企业愿意接受的或可承受范围之内。没有发展战略就无法进行有效的风险识别、分析以及制定相关的风险应对策略，最终影响到企业内部控制的进行。

所以，发展战略是内部控制风险评估需要考虑的首要因素，对内部控制风险评估具有重要的影响，直接制约风险识别、风险计量和风险应对策略确定。（吴秋生，2012）

3.2 企业的发展战略直接影响控制活动的内容和方式

控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，它贯穿于企业所有层级和部门。企业的发展战略直接影响到需要制约企业的哪些活动，如何制约，由谁来负责制约等等，这些内容是以风险评估作为基础，并且保证这些制约实施后的风险是在企业可控范围内的。

3.3 企业的发展战略直接影响信息收集的内容和沟通途径

企业生存离不开沟通与信息，通过有效的沟通及时收集到准确的信息对于企业来说是至关重要的一个环节，它能够直接影响到企业发展战略的制定与实施。为了制定合理的发展战略，需要企业不断的收集、分析以及利用能够促进企业发展的信息，保证企业的各个管理活动的有效性，并且通过相关的准确信息对企业发展战略进行必要适当的调整。

3.4 企业的发展战略是进行内部控制监控的根本依据

内部控制的有效性指的是企业内部控制制度应符合国家相关法律法规的要求，并且内部控制制度是设计完整且合理的，在企业生产经营活动中得到了有效的贯彻执行，使得企业的发展战略目标得以实现。内部控制设计缺陷指的是内部控制不健全，内控制度设计不合理，缺少能够保证发展战略目标得以实现的控制。（池国华、樊子君，2010）由此可见，企业的发展战略目标是否能够得到有效的实现是内部控制监控的根本依据。

4.企业发展战略与内部控制之间的联系

4.1 科学制定合理的发展战略有利于内部控制有效性的实施

企业需要设立发展战略委员会，可以由董事长领导，其他董事作为委员，委员必须具备较强的综合素质和实践经验。发展战略委员会的主要职责是对公司的长期发展规划、经营目标、发展方针进行研究并提出建议，对公司所涉及的产品战略、市场战略、营销战略、研发战略、人才战略等发展战略进行研究并提出建议等。

制定发展战略目标时需要根据企业的实际情况进行制定，与企业的风险偏好和承受能力一致，不可盲目地追求短期利益随意制定发展战略目标，制定的发展战略目标不能过于激进或过于保守。由于市场活动是瞬息万变的，前一秒晴空万里，后一秒有可能就乌云密布，所以发展战略也不是一层不变，如果发现企业的发展战略风险超过了预期以及承受范围，则需要通过一定的程序批准后方可进行合理的调整，但不允许因为主观因素随意改变企业的发展战略。

发展战略委员会对董事会负责，制定的发展战略需要提交董事会研究讨论，审议通过以后报经股东（代表）大会批准后实施。企业根据确定下来的发展战略制定年度或者短期计划，层层分解至各个部门的具体任务，落实到各个员工，使各个员工明确自己的工作任务对发展战略目标实施的影响，最后达到有效的内部控制要求。

4.2 根据科学发展战略设计内部控制，利用内部控制保证发展战略目标的实施

企业要根据科学的发展战略要求，考虑到其对内部控制各要素的影响，优化内部控制的组织环境，适当调整和完善组织机构，明确各个部门的权利与职责，对各个部门的主管人员进行培训，帮助其树立风险控制理念，对人才进行优化配置，把最合适的人才放到最需要的岗位上。

企业根据科学的发展战略识别风险，例如企业中最常见的发展战略目标之一即盈利能力，即通过对销售利润、利润率、投资收益率、每股平均收益等指标来反映企业想要达到的经济目标。那么可以采用财务报表分析法来识别实现该经济目标所存在的风险，最后采用定性与定量相结合的方法对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险，通过对这些风险的有效控制，最终保证发展战略目标的顺利实现。

［1］吴秋生.论企业发展战略与内部控制的关系[J].企业经济,2012(10).

［2］杨瑞平.基于发展战略视角的企业内控目标研究[J].企业天地,2010（6）.

［3］新华会计网策划，本书编写组编著.企业内部控制配套指引解读及应用指南[M].中国商业出版社，2010.

［4］池国华，樊子君.内部控制学[M].北京大学出版社，2013.

［5］方红星，池国华.内部控制[M].东北财经大学出版社，2014.

with the increasingly fierce business competition,in order to guarantee the smooth realization of the enterprise development strategy, the status of internal control in the enterprise competition more prominence.Reasonable to ensure the completion of the enterprise development strategy is the highest goal of our country enterprise internal control,enterprise development strategic influence on internal control has to be reckoned with,supplement each other between them.Only to establish scientific development strategy to implement effective internal control,establish an effective internal control target and development strategy for the enterprise to provide powerful guarantee.

internal control；development strategic；relationship

江若楠（1988—），女，福建莆田人，硕士研究生学历，讲师，就职于福建莆田学院，毕业于澳大利亚塔斯马尼亚大学商学院，研究方向为内部控制。

F270.7

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2095-7327（2016）-04-0126-02