关于在财务会计中采用公允价值的探讨

2016-04-11何丽媛

市场研究 2016年11期

◇何丽媛

关于在财务会计中采用公允价值的探讨

◇何丽媛

在市场经济高速发展的背景之下，财务会计的发展环境得到了进一步的改善，公允价值这一全球性的商业语言被诸多领域所采用，也为财务会计制度的规范提供了重要的计量标准。在本文的研究过程当中，笔者主要立足于当前财务会计发展的现状，并结合公允价值的基本特征，探讨了其在财务会计具体应用当中的相关问题，希望能够在一定程度上起到借鉴价值。

财务会计；公允价值；策略

10.13999/j.cnki.scyj.2016.11.030

一、公允价值的相关概述

1.公允价值的定义

关于公允价值一词，最早出现在美国注册会计师所属的会计研究报告当中，在这里，一切计量属性的根本是市场价格，而其他计量属性都是通过市场价格衍生出来的。并且当时很多学者认为，在市场交换过程中，一个重要的价值基础就是市场价格，而公允价值也必然包含在其中。从定义方面来看，在国际会计准则的研究当中，将其定义为一种计量方式，并且出现在资产和负债交易当中，这种形式的资产和负债交易具有公平性，并且在公平交易之下，进行相应金额的计量。从这一定义当中不难看出，其中所涉及到的有公平交易、自愿原则等，最终目的就是保证交易双方能够使用公允价值来计量，从而避免交易双方之间出现权利失衡的现象。在交易过程当中，涉及到的交换金额所强调的是资产交换或者是负债清偿两个方面，并且这种情况之下，价格是在公开的活跃市场之下对于同种资产和负债的最佳估计。

2.公允价值的基本特征

首先，公允价值在本质上是对市场信息的评价，也是市场对于资产或者是负债价值的一种认定。其次，从定义上可以看出，在公平交易的前提下，公允价值的交易主体一定是了解情况的自愿当事人，并且双方对于某一种特定交易的性质或者是特征都有所了解，双方能够站在自身利益最大化的角度上来进行交易。最后，公允价值是一种对于价格的确认，而并不是实际的交易价格。从一定程度上来讲，公允价值往往出现在实际交易比较缺乏的前提之下，依据活跃市场的报价来进行的估价。

二、财务会计中公允价值的应用现状及问题分析

1.应用现状

从我国公允价值的发展历程上来看，这一概念首次出现在我国会计准则当中是1998年6月24日。而在本世纪初期的时候，财政部就开始陆续颁布一些准则，在这些准则中，对于公允价值是大力提倡的，也正是从这一时期开始，公允价值在我国开始大量使用。迄今为止，我国宏观经济呈现出来了高速发展的态势，财务人员的综合素质也在显著提升，资本市场也有了长足发展，这些都在客观上促进我国公司管理机制实现进一步发展与完善。也可以说，公允价值的理论研究和实际运用，在我国进入到了一个崭新的阶段，这是市场经济发展的必然选择，同时也加快我国会计领域的国际化发展趋势，带动我国经济实现全球化发展与进步。

2.存在的问题

（1）公允价值计量基础不够完善

公允价值的应用需要一个良好的基础，在金融危机爆发后，围绕公允价值方面的会计研究在中国得到了初步的发展。其具体的应用只有在各种特定条件下才可以进行有效的实施，因为公允价值在使用方面有一定的区别，导致会计人员很难操作，从而影响了可操作性。

公允价值不仅存在于会计确认和计量的过程中，也存在于会计记录和报告等环节当中，所以说，其贯穿于整个会计报告系统的诸多环节，这样对于会计机构和工作人员来说，就会面临着较大的工作任务量。另一方面，公允价值必然会涉及到会计准则和会计制度的相关问题。这就导致在实际的应用与操作过程当中会存在一些现实方面的制约因素。以上均可以造成公允价值计量的不准确。

（2）现有的市场经济体制不具备相应能力

采用公允价值计量，其中所涉及到的会计信息，能够为会计信息使用者带来一定的便捷性，使其能够更为合理地作出相应的决策。但是，公允价值是市场经济作用下的产物，造成一些人为了个人利益而故意隐瞒信息、恶意逃避，导致信息披露问题层出不穷。更多的原因是由于中介机构缺乏管理以及相应的监督，导致利益损失。因此，合理有效地利用公允价值不仅是政府部门、企业和社会共同努力的过程，也对市场环境的改善提出了更高的要求。

公允价值的应用并不是一个简单的事情，因为其会受到诸多因素的干扰。当前，和西方国家相比，我国的市场经济处于起步的阶段，经济体系并不完善，并且企业当中的绝大多数资产和负债项目都不能够找到一个相对活跃的市场，一般主要依赖于资产评估的方式来得到相对公平的公允价值，这就使得公允价值的成本在无形之中被提高了。

（3）可靠性问题

首先，从经济体制方面来看，当前我国已经初步形成了市场经济体制，但不可否认的是，其中的诸多环节有待完善，尤其是在要素市场上，呈现出来落后的状态。这种情况所带来的后果就是充分的市场竞争并没有得到完全的展开，所以，公允价值市场没有扎实的基础性条件。

其次，我国当前的经济体制，依旧是以国有经济为主体，多种经济成分共同发展。所以，从性质方面来看，我国经济具有复杂性的特征，生产经营规模大小不一，管理水平大相径庭。从这些企业的现实状况来看，很多企业没有科学的管理措施。

最后，公允价值本身是需要通过市场层面得到实现的，对于两个交易主体来说，除了正常的交易事项，其在其他方面并没有相应的利害关系，在这种情况之下，二者之间的交易价格就可以被认为是公允的。选择公允价值进行计量，事实上就是一个并不很清晰的概念，其中存在着诸多的不可确定因素，尽管在财务报告当中，能够得到一些相关性的信息，但是在质量方面却没有足够的保证，缺乏可靠性。由于这种在公允价值计量方面标准的不统一以及公允价值计量质量存在着很大的提升空间，为企业财务会计使用公允价值带来了一系列不利影响。我国的市场经济发展并没有完全达到目标，其中很多制度都需要进行规范与完善。所以，尚且没有建立起来与我国市场经济发展相适应的诚信体系，一方面，整个经济社会诚信缺失的情况比较严重，另一方面，企业自身的发展受到了限制。

（4）会计从业人员的能力问题

在我国新会计准则当中，很多项目都需要针对公允价值进行合理有效的估计和判断，因此，对于从业人员来讲，需要及时针对公允价值相关信息进行收集，并且尽可能熟练掌握估价技术。但是，就现有状况来看，我国绝大多数会计从业人员在专业素质方面都比较弱，综合能力更是差强人意，甚至有的从业人员在经济利益面前，禁不住诱惑，做出了违反道德准则的事情，对于整个企业乃至整个社会都有着不良的影响。此外，我国金融工具会计准则基本上是利用原则作为导向，其中存在着很多复杂的规定，很多业务需要会计人员进行专业化的判断，这将会直接影响到企业的业务核算。从整体上来看，我国会计人员的整体素质并不高，并且水平参差不齐，会计职业判断能力相对较弱，这些都会在一定程度上影响到公允价值的使用。

三、财务会计中合理运用公允价值的策略

1.注重制度建设

我国当前部分企业对于公允价值的确定方面存在着一定的随意性，具体就是对于同一项目交易，能够运用不同的计价方法，这就使得利润操作得到了更大的空间。所以，对于企业来说，应当始终将自身的背景环境作为重要的依据，对于自身的内部控制制度进行相应的优化与完善。当然，企业当中也存在着一定的问题，内部控制体系也并不是十全十美的。例如，企业在财务会计的内部监督方面，以及工作人员自身素养提升等方面还存在着很大的缺陷与不足。针对这些漏洞，应当采取相应的措施予以解决，不断健全内部控制制度，完善管理体系，从而避免非法操纵利润的现象滋生。

对于政府及相关机构来说，应当着眼于我国的市场经济建设，颁布相应的法律与政策来约束这种行为。那么在这过程中，国家政府的相关主管部门，应该从财务会计公允价值的运行规律与原则出发，在借鉴相关科学理论指导的基础上，进一步完善相关的财务会计公允价值的制度与细则。需要指出的是，宏观的调控应该助力于企业自身的发展诉求，在这个基础上，对于政府的行为应当进行约束，从而为企业营造一个优良的宏观市场交易空间，最大限度上保证市场价格的公允性。

2.提高计量技术水平

计量技术对于公允价值的结果有着直接的影响力，其作为公允价值的一项重要的方法，其存在于市场当中。如果存在着不公平的市价，那么就需要利用这项技术，计算出来相应的公允价值。同时，也应当全方位保证公允价值计量属性的可操作性，一方面，需要保证其能够在具体实务的操作上具有较强的可操作性，另一方面，其还需要与现实情况相结合，符合当前市场与企业的切实需要。这就不仅需要强化会计的外部环境，还应当加强会计准则以及相关制度方面，予以明确的要求。譬如说，可以针对现实操作，制定出来相应的操作方案与指南，在方案当中对于确认、计量和报告等相关的问题进行说明，从而提高计量水平。

3.加强监督管理

公允价值要想成为利润的操纵工具，基本上会受到会计人员以及审计人员三个方面的影响，在公允价值操作的过程当中，任何一方出现一定的偏差，都会对企业整体的财务会计的运行质量构成不利影响，所以公允价值应当采取一定的制度保障。

（1）对于监管部门来说，应当充分履行自身的职责

中国证监会是我国证券监督管理的重要部分，规范上市公司的行为也是中国证监会的一个重要的职责，其中不仅涉及到信息披露事务管理，也关系到利益相关者的合法权益。证监会应当严格按照我国新会计准则当中相关条文的规定，对于公允价值的计量模式进行慎重选择。尤其是关于财务报表的重要资产和负债项目进行计量的过程当中，需要对于活跃市场当中的各项重要的因素来进行考虑，从而针对能够持续得到的较为可靠的公允价值作出科学有效的评价，以此来作为种种财务决策的重要依据。对于公司而言，应当参考上述内容，以此为基础，来充分披露确定公允价值的方法、相关估值假设以及主要的参数，将其作为重要的选取原则。另外，由于我国市场当中存在着诸多不完善的地方，企业操纵利润的现象频频存在，因此，证监会应当加大处罚力度，使得企业能够为舞弊行为付出代价。各个部门之间的相互协调是极为重要的，无论是财政部、发改委还是审计部门，都应当在各自的职能范围当中发挥自己的作用，使得市场能够朝着良性方向发展。

（2）应当注重注册会计师对于公允价值的审计

主要目的就是防止公司管理层操纵利润的行为，可以说，这是防止公允价值舞弊极为重要的一个环节。为了能够有效

保证投资者的利益，对于注册会计师来说，其应当保持应有的职业谨慎，坚持客观公正，按照明文规定来履行相应的程序。如果在进行审计的过程当中，发现了管理层当中存在着重大问题，注册会计师应当客观地披露。会计师事务所也应当将客观、独立、公正作为准则，在实施审计工作的过程当中，需要保持应有的职业审慎，针对所得到的依据进行合理的科学的分析与评价，然后再得出结论。

（3）媒体、行业协会及信息使用者应加强监督

对于媒体、行业协会以及财务信息使用者来说，应当加强监督，从而全方位促进企业遵守会计规范，从而保证公允价值能够在行业准则之下稳健运行，对于操纵信息的行为，应当予以严格的禁止，进行相应的惩罚。

4.提高从业人员综合素质

公允价值不管用什么样的方法来计量，都离不开会计人员的专业判断能力。因此，对于会计人员的道德素质，职业技能的培养也是极其必要的。具体来说，应将从业人员的道德素质提升到一个崭新的层面上来，充分重视法制教育，并且采取有效的方式来进行道德教育。同时，对从业人员的诚信也予以高度的重视，积极针对职业道德进行宣传，从而使得从业人员能够保持良好的职业良知。随着数据库技术、网络技术等的不断更新与发展，企业也应该定期针对新准则以及相关的内容进行专项培训和考核，提高业务技能以保证会计信息的质量。