关于企业会计基础工作和内部控制建设的调查分析

罗宾

摘 要：近年来，随着我国经济的高速发展，企业赖以生存和发展的社会经济环境发生了巨大的变化。企业如何在会计基础工作中嵌入内部控制的基本理念和原则，吸取内部控制基本要素的精髓，进一步规范会计基础工作，已成为会计管理制度改革的当务之急。为此，分析当前我国企业会计基础工作和内部控制建设的执行情况以及存在的问题，从而有利于推动企业会计基础工作和内部控制建设的进一步发展。

关键词：企业;会计基础工作;内部控制建设

中图分类号：F230        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2015）24-0136-02

会计基础工作是对会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称，会计基础工作的优劣直接决定了会计信息质量的高低。目前有些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，从而造成账目混乱，会计信息失真。甚至有些单位为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿和会计报表。也有些会计人员违反会计人员职业道德，不认真行使会计监督职权。上述行为都会直接影响到会计信息的质量，而我国会计信息质量不高的主要原因就是各单位对于会计基础工作重视不够、公司治理不够完善以及内部控制失效。为了进一步了解企业会计基础工作和内部控制的现状，进而全方位地研究企业会计基础工作，笔者向衡阳市不同性质和不同行业的企业财会人员发放了有关企业会计基础工作和内部控制建设的调查问卷，旨在了解各单位的会计基础工作和内部控制建设的实际情况，通过汇总分析，探求进一步完善内部控制体系、规范会计基础工作的途径。前后历时2个多月，共发放问卷220份，收回问卷195份，有效问卷共182份。

一、企业在会计基础工作和内部控制方面的现状分析

1.在会计机构和内部控制机构的设置方面。调查结果显示，所有的国有企业、上市公司和外资企业基本上都独立设置了会计机构，设置的会计岗位主要有：会计机构负责人岗位、会计主管岗位、原始凭证审核岗位、稽核岗位、出纳岗位、工资核算岗位、成本费用核算岗位、会计档案管理岗位等。但还有61%的小型民营企业没有设置会计机构，它们一般是委托代理记账或者是聘用兼职会计人员。在企业内部控制机构设置方面，调查中所有的上市公司和外资企业设置了与内部控制相关的机构，82%的大中型国有企业设有与内部控制相关的岗位。例如，有的企业单独设置了内控管理部，有的企业在内部控制建设方面主要接受集团企业内部审计部门的检查。但调查发现，55%的民营企业对内部控制不够重视，也有45%的民营企业设置了内部控制相关的岗位，但实际操作中形同虚设。通过调查分析，还发现会计机构和会计岗位设置完整的企业，它们也比较注重单独设置内部控制机构来加强企业的内部控制。

2.在内部会计管理制度和内部控制制度的建设方面。调查结果显示，所有的上市公司、外资企业和95%的大中型国有企业基本上建立了会计人员岗位责任制度、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度等，但也还有32%的小型国有企业和56%的民营企业没有建立内部会计管理制度。调查发现，在重视内部控制制度建设的大中型国有企业、上市公司和外资企业中的98%都建立了预算编制及执行管理方面制度、资金使用与管理方面制度、不相容职位内部牵制制度、银行账户管理制度、会计核算制度、财务监督检查制度及票据使用管理制度等。通过对企业的实地调查，发现内部控制制度健全的企业，它们的内部会计管理制度也比较完善。而内部控制制度尚未建立或者重视程度不够的企业，它们的内部会计管理制度也比较混乱。

3.在会计信息化建设与内部控制措施的执行方面。调查结果显示，会计信息化在近几年得到加强，95%国企、上市公司、外企都实行不相容职务分离控制及其他监控制度，基本上都实现了会计信息化。并且提出了新要求和控制方向，对会计信息化建设十分有利，改变了以往不重视的认识。并且把信息化、电算化分解细化，更便于操作。

4.在会计监督和内部监督的实施方面。防止会计造假等违规舞弊事件的发生及企业自身发展的需要，会计监督和内部监督制度等建设有了长足发展。如上市公司和外企90%建有内部监督。在这些里有85%企业内控监督制度获有效执行。还有60%企业明确了内部审计权限，由于这些措施、制度很好地得到执行，会计基础工作制度有了很大提高。

5.在会计基础工作质量与内部控制目标的实现方面。笔者对企业内部控制目标的实现情况主要从防止舞弊和错误发生、保证经营效率和效果、保证会计信息可靠性与完整性、遵守相关法律法规、提升道德品行、保证企业战略实施、防范企业风险、维护经营安全、保护资产安全与完整等九个方面进行调查。调查发现，在会计基础工作质量好的企业中，85%的企业实现了上述的内部控制目标。在这些会计基础工作质量较高和基本实现了内部控制目标的企业中，单位领导都很重视这两方面的建设，并且会计管理制度和内部控制制度也很健全。

二、企业在会计基础工作和内部控制方面存在的问题分析

根据本文对企业会计基础工作和内部控制的调查结果分析，目前也有部分企业因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，会计账目混乱、数据失真，并且还有些企业内控意识不强、内部审计监督力度不够、内部会计控制弱化导致企业会计基础工作薄弱，具体问题如下：

1.企业在会计基础工作方面存在的问题。调查结果显示，从企业性质来看，上市公司、国有企业、外资企业会计基础工作较好，民营企业较差。其中有22%的受访者认为本单位会计基础工作质量薄弱，主要原因是单位领导不够重视，会计制度不够健全，还有68%的受访者认为目前财务工作地位较低，工作得不到理解。有54%的民营企业不相容职务分离控制较差，出纳人员的岗位职责不够明确。有的企业原始凭证内容与单位业务不相符，内容不够齐全。有的企业没有按照规定正确启用会计账簿，未能及时结账，造成账证、账账、账实及账表不相符。特别是在一些中小民营企业中，没有按照规定将会计凭证、会计账簿和会计报表装订成册和归档保管，而是任意存放。在76%的已实行会计信息化的企业中，没有分设数据录入和审核记账岗位，更换操作口令的时间较长，也没有明确的会计电算化核算规程规范，对会计业务摘要输入、科目代码输入、业务金额的输入、会计分录编制以及改错更正等也没有做出具体规定。

2.企业在内部控制方面存在的问题。调查结果显示，从企业性质来看，外资企业、上市公司内部控制应用效果最好，国有企业内部控制总体应用效果虽然比外资企业、上市公司差，但明显好于民营企业。虽然我国已建立一个类似美国COSO委员会的内部控制标准体系，但目前我国企业的内部控制无论在广度还是在深度上都有较大差距。有42%的企业认为本单位的内部控制体系不健全，主要是由于单位领导缺乏内部控制意识、企业缺乏规范的内部控制制度。有53%的企业认为本单位的内部控制制度相对健全，但执行效力整体欠佳。有的企业领导认为企业在内部控制制度建设、监督、人员岗位设置相对完善，但员工的整体素质无法满足完整的内部控制体制运行的要求。有的企业还未建立电子信息技术控制制度，成为整个企业控制的薄弱环节。有些企业的内部审计职能弱化，未发挥内部审计应有的职能。

三、结论

从目前企业会计基础工作和内部控制的状况来看，会计核算和监督、信息化会计环境下的内部会计控制的薄弱仍是最大的制约因素。强化会计基础工作和内部控制是各单位首先面对的问题，因为健全的会计基础工作和内部控制对于各单位的生存发展至关重要。然而目前单位中的会计基础工作和内部控制问题较多，唯有选择重点问题先行突破，如在现行会计基础工作规范的基础上嵌入内部控制的理念，结合企业内部控制要素的精髓部分优化会计基础工作，细化内部会计管理制度来协调会计基础工作和内部控制的关系。笔者认为，会计基础工作的发展和完善必须突破会计本身而着力营造良好的“会计氛围”和“内部控制氛围”。因此，可以在《会计基础工作规范》中新增与企业会计基础工作主要相关的资金活动、采购业务、销售业务、资产管理、工程项目、财务报告等内部会计管理制度，并且还有必要在会计基础工作规范和会计基础工作中嵌入内部控制的理念，结合内部控制基本要素的精髓部分进行发展和完善会计基础工作。

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