浅谈上市公司会计信息失真成因及对策——以贵州国创能源控股股份有限公司为例

马　丽（安徽财经大学　会计学院，安徽　蚌埠　233030）



浅谈上市公司会计信息失真成因及对策
——以贵州国创能源控股股份有限公司为例

马丽
（安徽财经大学会计学院，安徽蚌埠233030）

摘要：在现代市场经济中企业的会计信息对于企业的发展很重要，在上市公司中会计信息通常是投资者、债权人在公司的经济活动中进行经济决策的重要依据，然在目前的证券市场中上市公司普遍存在会计信息失真的现象，这种现象会给投资者错误的投资信息，在很大程度上会给投资者造成巨大的损失.通过加强对上市公司会计信息披露的监管、强制公开披露、完善会计制度、完善外部治理结构以及提高会计人员从业素质等有效措施，可以有效防范公司会计信息失真现象.

关键词：会计信息；失真原因；建议

1　会计信息的真实性对上市公司的重要性

在上市公司中会计通常被作为“当今公司治理结构的语言”，会计信息这一词在很大程度上是因为公司治理的需求形成的，它主要是用于提供信息给使用者用于重大的经济决策，因此，高质量的会计信息在公司治理中扮演着很重要的角色，通常在上市公司中会计信息是公司经济发展的基石，高质量的会计信息是规范有效的公司治理的有效保障.在上市公司中财务会计和公司治理结构两者是系统与环境的关系，两者协调发展有助于上市公司经济与环境的平衡发展.因此会计信息的失真对于企业的发展是极不利的，它在很大程度上会直接导致企业本身的利益流失，并且会对企业发展的根本造成损伤.因为失真的会计信息会让投资者对公司的财务状况、经营成果和现金流量等信息判断失误，会给自己造成巨大的经济损伤，甚至有时候投资者会因为失真的信息错误的判断而倾家荡产.

2　国创能源公司存在的会计信息失真的表现

2.1融资协议未经决策程序审议且未及时披露

现阶段，由于财务会计遵循的是权责发生制和配比原则，且其计量基础是历史成本.因此，很多公司便可以有足够的空间对其会计报表进行粉饰.而同时，财务报表是公司既发生的经济事项对当前经营成果和财务状况信息的影响.公司的无法货币计量的信息很难通过资产负债表反映出来，包括人力资源、专有技术、商誉等.因此，投资者很难仅通过从资产负债表反映的信息来评判公司的现有价值和未来的盈利能力，也就很难作出准确的决策.这也就是公司财务报表提供的历史经营情况和现有财务状况与投资者需要了解的公司未来的经营状况之间存在着一定的差距，也就是我们所说的存在信息不对称现象.所以，我国证券监管部门对公司的管理层提出了新的要求，要求公司管理层定期发布管理层讨论与分析报告，旨在要求公司管理层对公司财务报表中未明确体现的经济事项、重大诉讼、对外担保等有可能对公司财务状况产生影响的事项进行说明和分析，使得公司历史和现在以及未来的经营信息能够连贯地呈现给投资者，有利于投资者基于货币的和非货币的信息，对公司未来发展有一个正确的预期.

2.2国创能源公司的监管账户中大额资金往来情况未及时披露

（1）公司货币资金方面的会计舞弊主要表现在以下两个方面：第一，公司开具多个银行账户，将大额存单的部分款项做账到应收款科目，等到存单到期后，将存款本金取出并入开立的其他账户，而存款所得利息则被私人侵吞，或者作为公司的福利进行发放及其他不正当的开支.第二，公司会计舞弊的另一种重要方面是公款私用，其具体表现形式可以通过出纳或相关人利用不合理开发票的制度漏洞进行贪污；或者有的部门冒名顶替吃空额，私自变更工资名目等不正当手段达到会计舞弊的目的.

（2）会计舞弊的另一个方面是公司中的个别会计人员出于个人私心或者小群体的利益，通过虚列名目作为原始凭证，虚构经济业务套取公共资产，将公司公共资产非法据为己有.

2.3国创能源公司澄清公告内容披露不真实

在以往对上市公司会计信息失真的问题研究，在对信息披露的有关规定中，基本上是为了保护广大投资者的利益和推动上市公司的发展，在上市公司的会计信息不真实时，为了确保会计信息不影响投资者的利益，要尽快的披露真实的会计信息，防止投资者、债权人、公司高层管理人员对重大的经济决策作出错误的判断.国创能源公司在会计信息失真的方面之一是澄清公告内容不真实，主要表现在以下几个方面:（1）重大投资项目的披露不充分.企业经济的发展主要是在企业的投资决策上，在以往的企业中在重大的经济活动中作出错误的投资决策，在很大程度上会动摇企业的根本.国创能源公司在资产负债表中的在建工程、固定资产及长期投资等项目的会计信息并没有按照规范的程序披露，在其他长期资产合并的会计信息披露时，在对这些披露的不真实会计信息进行澄清时，企业为了当前的利益，往往会出现会计信息的公告内容披露不真实的情况，这种情况下会计信息的相关使用者无法了解重大投资项目的风险.（2）偿债能力披露不真实.在国创能源公司中存在的一些会计信息在一定程度上会影响到公司的利益，因此，像存货的结构和变现能力、应收账款的账龄结构和金额较大的债务这些会计信息一般情况下是不会公布的，公布的信息通常存在很大水分.（3）关联交易的公告内容披露不真实.虽然对与上市公司关联交易事项的会计信息的披露有明确的规定，但上市公司之间对关联交易事项的披露的信息并不都是真实的，很多澄清公告的内容明显存在水分，这是因为上市公司可以从公司之间的关联交易获取利润，这种情况下企业真实财务状况是不会披露的.

3　导致国创能源公司会计信息质量下降的原因

3.1公司内部对管理人员的监督力度不够

在对上市公司的会计信息进行监管时，最重要的是对内部控制的监管，内部控制的监管最重要的则是公司内部对管理人员的监管.因为会计信息失真的现象通常是由于内部控制的缺陷和失效，这种情况一般表现在公司内部对管理人员的监管力度不够而造成的.国创能源公司的内部控制如我国大多数上市公司一样，上市公司内部控制对管理人员的监督力度很明显是流于形式，并没有真正的按照相关的解决会计信息失真的措施，严格的按照制度对管理人员进行监督，在国创能源公司的内部控制明显存在“一股独大”的现象，对于公司管理人员的监督的权利主要是集中在大股东的身上，小股东基本上是没有决策权的，这使得国创能源公司董事会之间的相互监管效果差，由此可以看出国创能源公司内部对管理人员的监督力度不够.

3.2会计方法与会计制度自身的不完善

上市公司在会计信息的披露过程中，国创能源公司为了树立良好的企业形象，并且能获取更大的经济效益，通常会在会计方法上做手脚，这种会计方法一般是通过提高业绩来提升股价，便于公司其他经济活动的再融资，以达到公司的利益最大化的目的；上市公司有时候为了达到以上目的，在披露的年度会计信息中，上市公司通常会钻会计制度自身的孔子，采用各种手段来粉饰业绩，通常会计造假是最常用的的手段.表现形式一般上市公司的业绩历年波动大，业绩往往大幅增长时，在完成配股后业绩大幅滑落.国创能源公司的股权结构存在“一股独大”的现象，公司董事会因为在会计信息上缺乏约束和相应的监督机制，对于会计信息的披露决策权一般是掌握在大股东的手里.这很明显反应了国创能源公司会计失真的原因在一定程度上是因为会计方法与会计制度自身的不完善造成的.

3.3上市公司管理人员和会计从业人员职业素养缺失

现代社会是一个物欲横流的时代，大多数人追求的是物质生活，在他们看来有利可图的事情才有意义去做，因此，在现在的许多行业中，经常会爆发出各种行业人士的毫无职业道德，为了追求个人利益而损人利益，在财务会计行业，会计师在各种不良因素的影响下或者为了自身的利益，会违背自己的职业操守，利用自己的专业技能作假账.在上市公司中会计信息失真除了企业自身存在问题很大一部分是由于公司的管理人员和会计从业人员的职业素养缺失，这种原因导致的会计信息失真一般是很难发现的，相应监督措施如同摆设，投资者在失真的会计信息的引导下投资者投资经常是失败的.

4　防止会计信息失真的对策

4.1加强对上市公司会计信息披露的监管，强制公开披露

这种强制性的公开披露的会计信息，在一定程度上可以解决证券市场上信息的不完全和不对称问题，有利于投资者的投资决策，防止一些不利于公司发展的欺诈行为，增加国创能源公司的会计信息的透明度和强化会计信息披露的规范习性.但是，很明显在目前我国上市公司会计信息失真现象严重的情况下，国创能源公司在会计信息披露方面缺乏自律性和真实性，保证披露的会计信息质量的前提是要相关的部门进行严格监管监督，对于在监管过程中出现的欺诈行为者，要加大严惩力度，以健全的法律制度来保护投资者的经济损失，强化为上市公司信息披露的及时性和真实性.

4.2完善会计制度

从以上对国创能源公司会计信息失真问题的分析可知，国内大部分上市公司的会计信息失真的问题在很一定程度上是因为会计制度不完善，我国的会计制度本身的缺陷，国创能源公司会计信息失真除了公司本身存在的问题之外，最大的问题就是目前会计制度本身的缺陷.我国从上个世纪90年代到至今，虽说一直在不断的完善会计制度，其中在这个过程中制定的相关会计准则如《关联方交易》，这些会计准则的出台在一程度上对于我国目前上市公司的会计失真现象有一定的预防作用，但还不是很完善，许多的会计准则还在不断的摸索中.在这种情况下，上市公司唯有在公司自身的会计信息的披露上下大工夫.

4.3完善外部治理结构提高会计人员从业素质

会计失真在很大程度上是源于会计从业人员的素质底下和公司内部的管理，所以在解决国创能源公司会计失真问题，最先从会计人员的素质上出手，最有效的方法是完善经理人市场，经理人市场最主要的工作是对公司会计从业人员的素质培养和经理人员的评价指标.评价经理人员的指标体系要与经理人员的诚信建设相结合，这种体系不仅可以为公司评价经理人员的从业能力，也可以评价经理人员的诚信水平，把这些经理人员的信息记入档案.若其在公司工作期间不遵守公司的规章制度，为了个人私利，而提供虚假的会计信息，就会把这个不诚信的时间记录在档案中，这样的惩罚对于其以后的工作执行情况有很大影响，使得会计从业人员不得轻易的为了个人的私利而造假，全面的提升会计人员的从业素质，完善外部治理结构.

5　结论

本文是针对当前国内上市公司会计信息披露失真的问题，探析贵州国创能源控股股份有限公司存在的会计信息失真现象，就目前国创能源控股股份有限公司会计信息系统存在有关影响会计信息质量的因素进行探讨.会计信息的质量对于宏观的社会环境和上司公司本身的经济发展很重要，高质量的会计信息，在宏观环境中能够实现社会资源的合理配置，建设以诚信和谐为主的精神文明，推动我国社会市场经济的进步与发展.

参考文献：

〔1〕蔡宁，梁丽珍.公司治理与财务舞弊关系的经验分析［J］.财务与会计，2003（2）：23-26.

〔2〕陈汉文，林志毅，严晖.公司治理结构与会计信息质量［J］.会计研究，2014（6）：22-23.

〔3〕陈汉文.证券市场与会计监管［M］.北京:中国财政经济出版社，2001.55-56.

中图分类号：F230

文献标识码：A

文章编号：1673-260X（2016）05-0065-03

收稿日期：2016-03-13

基金项目：省级课题：2015年广州省高校金融经济学繁荣计划类项目“会计经济学及应用研究”（4CX15106G）