低碳经济下的管理减排与管理会计

在全球范围内，源自应对气候变化和生态文明建设的迫切要求，低碳化发展对企业越来越具有刚性约束。因此，发展现有的管理工具和制度，将低碳化的发展理念嵌入管理会计等管理活动，是低碳经济下企业管理发展的必然趋势。

管理减排视角下的管理会计发展

当前我国政府严峻的减排任务和地区碳排放权交易平台的陆续建成，对高排放行业和企业的碳减排活动形成较大的影响。

传统的资本预算和经营预算，未考虑企业的碳减排需求，亦不单独反映碳减排收益和碳减排成本。而在低碳经济下，基于管理减排的需求，企业的全面预算亟须整合经营目标和碳减排目标这双重目标，引入减排收益和减排成本等新的预算项目，以规划和控制企业的碳排放活动、碳减排活动和碳排放权交易活动。

在低碳经济下，基于管理减排的要求，设计和推广“企业碳预算”是一项关键性的管理工具创新和制度设计。区别于国家碳预算，企业碳预算是以企业碳减排目标下的预算年度碳排放需要总量为出发点，按照企业碳排放的构成和碳减排的环节，在企业内部合理规划企业预算年度内碳排放量、碳减排量以及碳排放权交易量，进而衍生出碳排放子预算、碳减排子预算和碳排放权交易子预算等新形式的预算安排。其中，碳排放子预算用于规划市场需求下生产经营活动中的各排放过程的碳排放量；碳减排子预算规划企业采取的减排活动实现的碳减排量以及相应的成本和收益；而碳排放权交易子预算则规划企业的碳排放权交易量和相应的资金需求。而且，这三项新的预算安排可以通过碳减排涉及的经营性支出、资本性支出和现金流等接口，有机地嵌入传统全面预算体系。

可见，企业碳预算的发展是针对性地反映企业碳减排目标下碳排放和碳减排的管理需求，并在管理减排视阈下积极规划企业的碳排放和碳减排活动，核算碳减排成本和碳减排收益，是一项全新的管理工具和制度安排，并对企业的碳排放行为形成积极的引导和刚性的约束。因此，从拓展传统预算工具，衍生出企业碳预算的编制、控制和执行结果评价，形成企业碳预算与传统全面预算的有机整合，并驱动传统预算系统在低碳经济下实现转型升级，从而将社会公众对企业的环保要求、生态文明建设等社会责任植入企业的经营与管理中，这将促成管理会计的发展。

当前，对于管理减排的关注，将使得企业绩效考评衍生出新的关注点，如企业碳预算的执行情况，碳减排的成本和收益，以及碳减排的效率等。在传统绩效评价中嵌入碳排放和碳减排等低碳评价维度，这将拓展管理会计的传统评价方法和评价指标体系。新的评价体系可以对企业碳预算所规划的碳排放、碳减排和碳排放权交易等活动的绩效进行效果性、经济性和效率性的评价，并使绩效评价指标的设计与碳预算实施的结果紧密地衔接。

可见，构建基于企业碳预算的碳排放和碳减排管理的绩效评价指标体系，可为企业及时地发现碳排放管理中的缺陷、针对性地控制碳减排过程，与碳排放监管的要求进行对接，提供有力的管理工具，也为管理会计拓展了新的功能模块和社会服务领域。

在三个关键任务上着力

在低碳经济背景下，立足于管理减排，管理会计的传统职能被赋予新的使命，可以发挥其作为管理减排工具和制度的积极作用，服务于企业在低碳经济下社会责任的履行和价值创造。然而，从发展进程来看，管理会计要在管理减排中积极作为，仍需要我们在以下三个关键任务上着力。

第一，适应低碳经济环境。在管理会计的理论与方法体系中导入节能减排的管理需求和条件约束，以此拓展传统的管理会计理论与方法。

第二，探索有效的针对碳排放活动和碳减排活动的管理会计工具，包括深入研究企业碳预算的设计和制度化，以及基于企业碳预算的碳减排绩效评价体系。

第三，引导职业界如会计师事务所或管理咨询行业关注和开拓与管理减排相关的管理会计咨询业务，以发掘和满足重点排放行业和企业的管理减排需求。这些任务将赋予管理会计新的挑战与机遇。