生产企业出口退税税收筹划的研究与分析

2016-03-18浙江盛达铁塔有限公司劳知渊

中国商论 2016年27期

关键词：税额筹划税负

浙江盛达铁塔有限公司劳知渊

生产企业出口退税税收筹划的研究与分析

浙江盛达铁塔有限公司劳知渊

如何选择出口货物退税模式是生产企业目前面临的重要课题，在我国当前税收政策下，相同条件的生产企业可以对各个成员企业进行单独核算，并通过合理的税收筹划，选择合理的出口退税模式，从而保证退税数额的最大化。

生产企业出口退税税收筹划

1 出口退税税收筹划概述

1.1 出口退税

出口退税是针对某一地区或者国家，对已经报关离境的出口货品进行返还已经缴纳的消费税与增值税的税收制度，它可以提高本国或者是本地区产品在国际市场中的核心竞争力，同时也强化了各国之间的贸易往来。出口退税的类型根据税收负担分为零税率原则和多征少退税收原则，但在零税率实际实行中由于减免税等税收优惠政策和征管中的“漏洞”现象，使得出口货物中实际税额与政策税额存在一定差距，导致退税率会小于或者是等于政策税率，其差额也将纳入生产企业成本中，给经营成本带来不利影响。

1.2 出口退税税收筹划

出口退税税收筹划是企业为了实现效益最大化，在严格遵循我国相关法律法规的基础上，通过事先筹划，在多个纳税方案中选择一个最优方案，进而达到不缴纳税款或者少缴纳税款等对税收方案进行优化的措施和行为。它应遵循以下原则：首先，要遵循不违法原则。税收筹划要将国家的税收法律法规作为行为依据，充分了解和掌握现阶段税法计税原则，在合理合法的基础上尽可能降低出口承担的税款。其次，时效性原则。税收筹划从本质上看属于一种超前设计，就是在事先筹划与设计，要预测出税收筹划结果，并利用现有资金时间价值来进行较为合理和准确的收支确定，提高出口退税税收筹划的时效性。最后，整体综合原则。在进行出口退税税收筹划中，要对出口退税纳税整体进行较为综合性的筹划，对纳税方案也要综合衡量，以达到整体税负的最小化，进而实现企业整体利益的最大化。

1.3 出口退税税收筹划的意义

出口退税税收筹划具有非常重要的意义。一方面，它可以有效提升生产企业会计核算和会计管理水平，并对企业的生产模式以及产品结构进行深入的改革与优化，从而充分利用企业人力、财力、物力以及信息等现有资源，使其得到合理的分配与利用。另一方面，它在生产企业经济利益方面具有巨大作用，企业可以根据现有税收政策中的税收优惠政策以及税率变动政策制定税收筹划方案，进而达到不缴纳税款或者是少缴纳税款，在严格遵循我国相关法律法规的基础上，降低企业税负成本，实现企业经济效益的最大化。

2 生产企业出口退税税收筹划的具体措施

2.1 原材料采购的税收筹划

生产企业在原材料采购方面有国内采购与国外采购，国外采购方面包括一般贸易和按进料加工贸易以及按来料加工贸易等报关出口方式。具体方式主要有三种：第一，国内原材料采购方式中，在小规模纳税人采购时具有很大优势，采用具备特准退税的原材料货物时候征税和退税率都是6%，不存在税负差额；若在一般纳税人处采购时，货物的退税率会比征税率小，其税额差就计为生产企业的税收成本。第二，国内采购要选择进料加工方式。在此模式下，有效减少了原材料采购的不予抵扣税额，进而有效减少了生产企业在原材料采购中的税负。在这个背景下，若生产企业的原材料和零部件具有相同质量，进口原材料和零部件成本和国内价格基本相同，或者是超过的金额要远远小于进口原材料和零部件乘以征税率的差。第三，在国外进口过程中，国外原材料和零部件正常报关进口，正常缴纳原材料进口的增值税和消费税以及关税，进行加工后要对事前缴纳增值税和消费税进行申报返还，手续复杂而繁琐，并占据着企业大量的流动资金，增加了企业的资金使用成本，严重影响了企业经营中的资金周转。因此，制定合理的出口退税税收筹划方案，不仅可以降低企业税负成本，还能使得税收不占据企业的流动资金。

2.2 出口贸易的税收筹划

我国出口的主要贸易模式有一般贸易和加工贸易。一般贸易方式是在境内采购原材料，属于本国资源；而加工贸易是在境外采购原材料，属于国外资源在我国进行加工以及装配。一般情况下，加工贸易具有一定优势，由于国内原材料的比重相对较小，使得原材料进口差额在不断缩小，可以降低原材料采购的不予抵扣税额，达到有效减少企业在原材料采购中的税负。所以，生产企业首先要选择进料加工贸易模式。其次，进料加工与来料加工的税收筹划。来料加工以及进料加工都属于加工贸易的主要方式，生产企业可以利用这两种加工贸易方式从以下三方面来进行税收筹划的最优选择。第一，征税率和退税率的大小。在一般情况下，增值税中产生的征税率要高于退税率，征税率与退税率之间的差额要计为生产企业的税负成本中。在进料加工模式中，征税率与退税率之间的差额会越来越大，生产企业的税负成本数额就会不断增加。第二，耗用国内原材料数量。在来料加工的贸易模式下，其进项税额可以进行抵扣，抵扣数额主要由生产企业退税而决定的，进而影响着加工贸易模式的选择。所以，通过事先合理筹划，能有效减少原材料采购的不予抵扣税额和生产企业在原材料采购中的税负。第三，生产企业经济效益水平。生产企业在出口贸易中获得的经济利益在一定程度上影响着生产企业的税负以及出口退税税收筹划选择。在进料加工模式中，生产企业在出口贸易中获得的经济效益越大，当期的抵扣税额就会越大，其退税额也就随之减小，甚至会进行税额的缴纳。相反，若生产企业在出口贸易中获得的经济利益相对较小的时候，当期的抵扣税额就会越小，其退税额也就会随之增大。

2.3 进一步优化收购方式

根据我国的税收制度规定，生产企业自产货物可以采用“免抵退”进行货物出口，而非自产货物则不予退税，在一定程度上增加了生产企业的出口贸易成本。对此，生产企业要在货品出口前进行出口退税税收筹划，以达到降低生产企业出口贸易成本的目的。在这样的环境背景下，根据我国税收相关规定，有以下三种方式可以对生产企业产品进行退税。第一，企业生产产品在名称和性能方面与外购产品相同统一，并使用本生产企业所注册商标的本土产品。第二，外购货品与生产企业进行配套生产出口的产品。第三，经过主管税务机关的认可后进行企业的收购。第四，委托其企业加工收回的产品。因此，生产企业在生产能力相对比较薄弱的情况下，可以和其他企业进行合作与协商，使用本生产企业的产品商标；也可以采用委托加工回收的方式将生产企业非自产产品转化为自产产品，进而享受国家“免抵退”政策，从而降低生产企业税负成本，实现生产企业经济效益的最大化。

3 运用成果

案例A：甲企业采用进料加工采购模式，从国外采购一批组成计税价格680万(人民币到岸价)的进口材料进行项目加工，另从国内采购乙材料400万元，取得增值税专用发票上注明的进项税额为68万元。该项目进口料件手册中计划进口总值700万元，计划出口总值1100万元，计划分配率为6.36% 。2015年9月实现内销收入800万，销项税额136万；进料加工出口销售1100万(按当月汇率换算成人民币金额)，单证全部收齐。上期无留抵、无退税，出口货物征税率为17%，退税率为9%。按照实耗法，企业进料加工出口将比全部国内采购材料加工后出口减少主营业务成本56万元。

案例B：乙企业手中拥有大批国外订单，但由于自身生产条件限制及劳动力成本过高等因素，合理利用税务允许情况下的收购方式成为企业一项创收增效的绝佳出路，即可收获成本低于纯自产的产品，又可保证及时交货。这种方式也正被越来越多的生产出口企业所采用。