公允价值在会计中的应用

2016-03-16□文/单岩张淼

合作经济与科技 2016年3期

关键词：公允价值会计应用

□文/单　岩　张　淼

（大连财经学院风险管理与内部控制研究中心　辽宁·大连）

公允价值在会计中的应用

□文/单岩张淼

（大连财经学院风险管理与内部控制研究中心辽宁·大连）

［提要］我国在制定会计准则时，为了与国际会计准则的内容实现无缝对接，对公允价值这一内容比较重视，将其定为一种计量属性。公允价值在我国会计准则及会计工作中的合理应用，有助于我国会计事业的整体发展。本文将对新会计准则下的公允价值的具体应用情况进行简要分析。

关键词：公允价值；会计；应用

收录日期：2015年12月25日

公允价值也可以被称作是公允价格或公允市价。公允价值主要指的是交易双方在进行公平交易的大前提下，对彼此之间的资产进行资源的相互交换或对彼此之间的债务进行合理清偿，在这一过程中，交易中的具体金额就被称作是公允价值。在当前我国经济快速发展及新会计准则的实施与应用中，公允价值具有一定的重要性，需要会计人员给予高度重视。

一、公允价值在我国会计中的应用现状

目前，公允价值在我国会计中的实施与应用过程中还存在一些问题亟待解决，主要体现在以下几个方面：

第一，理论体系不足。我国的财务领域及相应的会计学术领域，在公允价值这一概念被应用实施之前，没有相对完善的理论知识体系，这就造成了公允价值在应用过程中无法得到相应的理论支撑，使其应用效果不佳。我国财政部发布的《企业会计制度》当中明确标明了企业应当进行八项计提工作，这就涉及了公允价值。但这一制度没有明确说明如何计提及公允价值在其中所扮演的角色，造成公允价值无法得到合理应用。

第二，可靠性缺失。可靠性缺失，主要指公允价值在应用过程中有时难以判断其自身的可靠性。公允价值作为计量模式，在具体应用过程中具有很强的变化性及不确定性，与传统的成本计量模式相比缺少一定的可靠性，且具有较强的随意性。

第三，很难取得公允价值。我国的金融财务交易市场并不像西方国家那么发达和普及，因此我国金融市场内部的现金流量在具体的金额、时点及货币本身的价值等方面都存在严重的不确定性。这就造成计量操作有困难，公允价值无法准确获得并得以实施。

二、公允价值在我国会计中的具体应用

（一）公允价值的具体应用

1、公司、企业合并。目前，我国很多公司及企业在进行合并的过程中，如果双方企业是处于同一控制情况之下，就按照传统形式的账面价值来进行相应的计量工作。但如果双方企业并不处于同一控制情况下，就可以利用公允价值来进行计量。

例如，某市有两家大型企业，为了实现双方的合作共赢，开拓新的市场，双方决定进行业务合并。在进行合并过程中，这两家企业并不处在同一控制情况之下，但在进行合并中的价值讨论交换时，体现出来的是这两家企业自愿进行交易的结果。因此，这两家企业在进行合并过程中有双方都能认可的公允价值。在这一情况下，双方企业合并就可以利用公允价值进行计量核算。这两家大型企业在利用公允价值之后，双方在合并过程中对价实现了公允体现，保证了双方企业的自身效益。

2、计量。这里所说的计量，主要指的是金融工具计量。在我国现行的企业类会计准则中，对金融工具计量进行了明确规定。新会计准则指出，金融工具在进行计量的过程中一定要依据公允价值对初始以及后续方面的内容进行计量。与此同时，现行企业类会计准则还明确规定了在对金融工具进行二次重新分类以后，对其进行的后续计量仍然可以被看作是公允价值。如果自身内部的持有能力与相应的持有意图发生了转变，就会造成某种投资不能再像以前一样被划分为持有至到期投资。在这一情况下，应当将这一类投资进行重新分类，并在重新分类之后按照公允价值对其进行后续计量。在这一投资的重新分类日，被重新划分的投资的自身账面价值与公允价值之间会形成一定数量的差额，该差额应当被计入所有者的权益范围内。与此同时，在此可以被用来出售的金融资产在发生减值情况或终止确认后被转出，还要计入当期的损益之中。公允价值在会计中的应用，计量是其主要的应用方面，需要相关人员提高认识，在进行计量的过程中保证公允价值的合理应用。

3、投资性房地产。在《企业会计准则第3号》中，对投资性房地产的公允价值进行了相应明确的规定。这里所指的投资性房地产，是能够进行单独出售及单独计量的，包括企业为了赚取相应的租金所持有的房产及增值之后所转让的土地使用权等。投资性房地产的计量模式主要有公允价值模式及相应的成本模式。在成本模式计量下，投资性房地产应当比照固定资产进行计提折旧，还要进行相应的减值测试。如果投资性房地产能够表明其内部的公允价值可以连续取得，企业就可以应用公允价值的计量模式。

例如，某市财务部门在对本市的投资性房地产进行价值计量时，先是确定了相应的计量条件。该市的财务部门认为，符合利用公允价值进行计量的投资性房地产应当满足如下条件：第一，房地产投资市场相对来说较为活跃；第二，企业在进行房地产交易的过程中可以在交易市场的内部获取到更为详细的房地产价格与房地产信息。只有满足这两个主要条件，该市的财务部门才会对这类投资性房地产进行公允价值的计量。该市财务工作人员在具体的操作环节中，将公允价值计量看作是主要的计量模式，没有将折旧价值进行计提，而是以公允价值计量为基础，对企业投资性房地产账面体现出来的价值进行相应的调整，并且将公允价值与此前进行比较的账面体现的价值差额算出，并将差额计入到具体损益当中。

4、债务。企业或公司之间如果要进行相应的债务重组工作，同样需要在重组过程中应用公允价值。在我国现行的新会计准则下，债务重组过程中企业或公司所转出的个人资产及债权人自身所有的股份权益都要利用公允价值来进行相应的计量。在债务重组过程中，会计人员还需要将公允价值与原有的账面价值之间体现出来的差额计入到损益中去。这样一来，在企业债务重组工作中就会体现出较强的针对性和操作性，对于债务重组工作有积极的促进作用，可以保证重组工作的有效实施与开展。在进行债务重组过程中，会计人员一定要根据实际情况来进行公允价值的应用，做到应用与实际相结合。这样，才能避免公允价值的应用与债务重组工作出现严重脱节。

5、非货币资产。非货币类型的资产在进行交换的时候，也可以利用公允价值来进行相应的计量。非货币资产在进行交换的过程中，会计人员可以看交易过程中是否体现出了一定程度的商业性，之后再根据交换的实际情况来决定是否要利用公允价值来进行计量。我国目前的会计准则有相应规定，非货币类的资产在进行交换的过程中要满足以下两个条件才能够利用公允价值进行相应的计量：第一，交换过程有明显的商业性意义；第二，进行交换的资产在被换出或被换入的过程中能够有可靠的价值来进行相应的计量。

（二）如何加强公允价值在我国会计中的应用效果。公允价值在我国会计中的应用具有很强的实践效果和实际价值，在未来也具有相对比较广阔的应用前景，这就需要我国有关部门采取针对性较强的主要措施来加强公允价值的具体应用效果。

1、完善制度。我国的市场行为变得越来越丰富和多元，所面对的竞争也更加激烈。但是，当前的会计制度还具有相对不完善的地方，不能很好地满足市场的发展需要，这就需要我国有关部门对相关制度加以完善，为公允价值在会计中的应用奠定坚实基础。有关部门要对现行的会计制度及会计法规进行合理修改，保证会计工作中的内容与现行的会计准则是一致的。在完善制度工作中，还需要有关部门加强相应的监管工作。我国相关财务部门要在工作中针对企业表现出来的违规行为进行监督和处罚，防止企业在利用公允价值过程中出现相应的虚假瞒报行为，让企业在利用公允价值的过程中能够进行合理操作，以避免不规范现象的出现。

2、提高会计人员素质。在公允价值的应用过程中，经常需要会计人员根据实际情况自行做出正确的选择，这就需要会计人员自身具有一定的业务能力。

例如，某会计师事务所管理人员为了提高会计人员应用公允价值的能力，专门组织了会计人员培训。首先，在培训过程中，会计人员接受了职业道德培训。这一部分培训内容主要是让会计从业人员提升自身的思想意识，让其认识到公允价值的重要性。此外，职业道德培训还着重加强了会计从业人员的职业道德及职业操守的养成，避免其在工作中出现违法、违规等现象。其次，在进行培训的时候，会计从业人员还接受了相应的业务培训。在业务培训中，会计从业人员对于公允价值的实际应用有了明确的认识，提高了应用公允价值的能力，在工作中避免了公允价值应用的失真性和偏差性。由于该会计师事务所对于会计从业人员进行了强化培训，使会计从业人员掌握了公允价值应用的正确方法，为日后工作起到了积极的促进作用。