发展全面预算 提升医院管理水平

黄 丽

成都市第三人民医院

发展全面预算 提升医院管理水平

黄 丽

成都市第三人民医院

本文从全面预算的定义出发，结合医院预算管理的现状，提出了医院全面预算目前在预算方法、考核机制方面存在的一些问题，同时针对这些问题提出了一些自己的看法。

全面预算；预算方法；考核机制

一、全面预算的定义

管理学家戴维奥利说全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。全面预算管理就是利用预算对组织内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调各种经济活动，完成既定的经营目标[1]。预算体系在资源分配基础上，主要用于衡量和监控医院各部门的经营服务绩效，以确保医院战略目标的最终实现。

二、医院预算管理的现状

1.无全面的预算管理法规。自2000年财政预算管理体制改革之后，随着各个医院的不断发展和扩大，医院才开始认识和执行全面预算管理。对医院的全面预算管理进行规范的文件只有《医院财务制度》，并且对于医院预算只提出了一个大致的要求，并没有深层次的指导意义。

2.全面财务管理的目标是根据医院的长期发展目标制定，符合医院的长期发展规划。需要医院设立一个专门的预算机构，制定一套完整的财务预算流程和财务预算管理制度，需要医院领导的重视和总体指引、基层科室的积极配合。目前除少数医院预算报主管部门审核外，大部分尤其是县级以下医院没有编制预算，即使编制了预算，很多医院编制的预算也没有经过当地财政部门或主管部门的审核。

3.财务预算编制方法陈旧。很多医院简单的采用原始的简单的增量编制法，简单的在去年实际收支的基础上进行一定比例的增减[2]，完全没有与医院的实际发展需求联系在一起，更不要说对医院发展起到指导作用。随着医院业务的发展我们可以考虑弹性预算法和滚动预算法等更为先进的预算管理方法。

4.医院预算编制的考核机制。很多医院的预算管理没有引起足够的重视，医院预算的考核更是无从谈起。医院预算的考核是对预算工作的总结，如果没有考核预算执行与不执行都一样，执行结果的好与坏都一样，甚至可以超越预算范围进行支出，那么预算就形同虚设。

三、医院预算的编制

1.首先，要想充分体现出预算管理对医院的发展起到推动性作用，让预算与医院的长远发展相匹配，就要从领导层面重视预算管理。医院可设立全面预算管理委员会，由院长及各相关部门人员组成，预算管理委员会负责设定医院总体预算目标，审核医院各部门的预算目标，解决预算编制和执行过程中可能出现的各种问题，审批预算期内对预算的重大调整，监控预算的实施，对预算期末经营效果进行评价。除全面预算管理委员会外，医院需设立专职预算部门，一般由财务部门承担，直接隶属于全面预算管理委员会，以确保预算机制的有限运行。所有需要参与预算编制的科室，都应设置专门的预算人员，主要负责本科室的预算事宜，直接向预算管理委员会负责。

2.个人认为医院的预算可以采用零基预算法和滚动预算法相结合的预算方法。

零基预算法(Zero-base budgeting，ZBB) 又称零底预算，其全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，简称零基预算，指在编制预算时对于所有的预算支出，均以零为基底，不考虑以往情况如何，从零开始分析每项预算是否有支出的必要和支出数额的大小[3]。零基预算不以历史为基础作修修补补，在每个预算期初重新审查医院的各项业务，并在成本—效益分析的基础上，重新排出各项业务的优先次序，并据此决定资金和其他资源的分配。零基预算要求医院以“零”为起点观察和分析医院所有业务活动，并且不考虑过去的支出水平，因此，需要动员医院全体员工参与预算编制，这样使得不合理的因素不能继续保留下去，从投入开始减少浪费，通过成本—效益分析，提高收入水平。

所谓的滚动预算法(Rolling Budget Law)，就是根据上一期的预算指标完成情况，调整和具体编制下一期预算，并将预算期连续滚动向前推移的一种预算编制方法。也就是说滚动预算法可以以实际情况为准自主选择预算期间，不一定要以会计所定的一年期为准。

3.预算编制要“保证重点”

由于医院的资金有限，在全面预算的基础上遵照“保证重点”的原则。

预算经费首先考虑满足临床工作的需要。由于医院的发展需要先进的科技推动，资金要向发展潜力大、医院着重扶持的重点科研课题、重点学科科室建设等方面倾斜，促进科技兴院。而针对医疗工作的实际情况，要优先保证基础项目的建设、医疗设备及时更新及人才培养的资金需要[4]，这样才能保证医院在激烈的竞争中处于优势。

4.设立完整的预算考核体系。

为了加强预算管理，保证预算的顺利执行，医院要设立一个完整的预算考核体系，将各科室预算执行情况作为部门负责人的年终考核指标之一，在年末的述职报告中将预算作为一个重要的组成部分，出具一份预算执行报告，对预算的执行情况进行汇报，同时要对重大差异问题进行重点分析，并提出改进的措施和建议。

总结：

由于现在医院的规模在不断扩大，医院的各项业务也越来越复杂，情况会时时刻刻发生变化，同时医院报送的预算报告经由上级审批需要一定的时间，而在这个过程中会发生一些难以预料的变化，医院的预算就需随之发生一定的变化，这样才更能符合医院的发展需要。由于滚动预算法的工作比较复杂繁重，我们可以以季度为一个预算周期进行预算管理工作，让预算管理工作对医院的发展起到一个指标性的作用。

[1]史习民.《全面预算管理》上海：立信会计出版社，2003：1-44.

[2]全文蔚.《医院全面预算管理之我见》创新医学网

[3]米惠萍，吴鑫.《零基预算法在经费控制中的运用》审计与理财，2006.2

[4]刘红梅，任长红.《医改新形势下做好医院预算管理的思考》经济师，2012.1