探析作业成本法在科技服务企业的应用

王倩

（甘肃企联科技服务中心，甘肃 兰州 730000）

探析作业成本法在科技服务企业的应用

王倩

（甘肃企联科技服务中心，甘肃 兰州 730000）

开源节流、降本增效是现代企业求生存、谋发展和增加竞争力所必须努力的方向，文章结合作业成本法相关理论知识，对科技服务企业的成本核算和成本控制进行探索，以期促进企业管理水平的提升。

作业成本法；科技服务；企业应用

在作业成本观念下，按作业设立责任中心，谁的作业由谁来负责，使传统成本法下的很多不可控的间接费用，都能在新的核算系统中找到相关责任人，并施加必要的成本控制。作业成本法较多的被应用于制造业、大宗运输业、物流业、电子设备业、酒店服务行业等，较少应用于现代服务行业，在科技服务企业中更为鲜见。

1 科技服务企业在成本管理中存在的问题及分析

科技服务企业直接面对客户，每一个业务基本上都是针对单个客户提供服务，不需要通过第三方。为客户提供如科技计划项目申报材料编写，高新技术企业申报材料编写，研发费用加计扣除申报材料编写，科技翻译、咨询等多项科技服务，其业务中占比最大的是人力资源成本，是较为典型的人才密集型行业。

业务人员将更多的精力投入到增加收入中去，积极寻找客户、项目，不断扩大客户范围，开拓新型科技服务业务等。管理人员对于支出成本的分析与控制有所忽视。表现在以下几点：

1）混淆“主营业务成本”与“管理费用”。按会计核算办法的要求，为获取业务收入而产生的各类费用支出，应当在“主营业务成本”科目中核算；而行政管理部门在日常经营活动中产生费用支出，应当在“管理费用”中核算。有的科技服务企业将所有产生的支出，不论性质，均纳入“主营业务成本”或“管理费用”一个科目中核算，成本费用列支存在随意性。无法正确核算项目申报过程中实际发生的真实成本，更不能准确地反映企业的经营状况，不利于内部业绩考核，也不符合会计核算的配比原则。

2）“分账核算”问题。有的科技服务企业会根据各部门的业务收入为基础提取一定比例的费用，直接将该费用承包给项目组，或直接发放给部门负责人。此种做法容易形成企业内部“分账核算”问题，成本费用的核算敷衍了事。

3）收入与成本列支问题。有的科技服务企业为了均匀分配各期间收益水平，提早或者延期将收入和成本入账，该做法导致了收入与成本不能相互配比。例如，当科技服务企业收到客户的账款时，作入账处理，不以开票日期作为业务收入确认的时间；将部分费用列入往来科目核算。这些会计操作有悖于权责发生制，容易导致成本核算错乱。

4）不同业务间成本混淆问题。科技服务企业可能同时为客户提供多种服务，对不同业务的成本界限不清，导致不能对各业务项目的效益进行评估，项目收费低于成本，进而导致市场的“低价揽客”恶性竞争。

2 ABC法应用于科技服务企业的探析

2.1 作业成本法与科技服务企业的适应性

科技服务企业提供的服务种类多，且均为针对特定的客户，重复性小，?批量小。人力资源成本占总成本的50%以上，由于咨询师在同一时期内参与多个项目申报，因此人力成本为多个项目的共同成本，追溯到具体项目比较困难，缺乏完整而准确的服务成本费用方面的信息。通过作业成本法核算，试图解决传统成本核算 “项目工时占比大的成本容易被高估，工时占比小的的项目成本容易被低估”的固有缺陷，为科技服务企业提供更为准确的成本信息，优化作业流程，减少作业消耗的时间和资源，使科技服务企业保持竞争力。

2.2 作业成本法在科技服务企业的核算

2.2.1 确定业务流程，并进行作业认定

建立作业成本核算系统从作业认定开始，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区别。

科技服务企业的作业中心主要包括六项业务流程，即调研客户、项目策划、形成申报书初稿、客户沟通、复核初稿、申报书提交。

1）调研客户:与客户洽谈，获取客户相关信息资料；初步了解和评价客户；评价咨询师的技术胜任能力；创建业务和签订框架协议书。

2）项目策划：了解客户生产运营及其行业环境；从发展方向和业务流程层面了解客户需求；制定总体项目申报计划和形成具体计划等。

3）形成申报书初稿：资料整理，完成编写。

4）客户沟通：咨询师与客户对申报书内容协商，定位技术细节，提出修改意见。

5）复核初稿：参照申报指南及要求，审核定稿；补充和证实附件资料。

6）申报书提交：打印校对申报书终稿，上报提交。

2.2.2 确定各项作业的作业动因

作业成本法下，开展每种作业所发生的成本是按产品生产消耗的作业动因数量分配的，为此要分析成本与作业之间的关系，确定每种作业的作业动因。例如：调研客户的作业动因为合同份数；项目策划的作业动因为策划工时；形成申报书初稿的作业动因为编写工时；客户沟通的作业动因为沟通工时；复核初稿的作业动因为复核工时；申报书提交的作业动因为申报书份数。

2.2.3 分配资源费用到各个作业中心

按照资源动因把资源的消耗一项一项地分配到作业中心，确定每项作业与耗用资源的联系。

科技服务企业的资源费用主要有：工资福利费、五险一金、折旧费、打印复印装订费、培训费、维修费、快递费、房屋租赁费、差旅费、水电费、通讯费、汽车费用等。

具体分配方法经分析后确定为：工资福利费及五险一金根据各作业中心人工工时比例分配；折旧费及维修费根据领用的电脑及其他共用设备比例分配；打印复印费根据实际统计的各作业中心的消耗分配；培训费按各作业中心人数分配；房屋租赁费按各作业中心实际占用的房屋面积分配；水电费根据统计的用电用水量分配；快递费及差旅费按各作业中心实际统计的数据分配；通讯费按各作业中心实际统计的电话次数分配；汽车费用按各作业中心统计用车记录分配。

以申报高新技术企业材料编写为例：201＊年为32家客户编写高新技术企业申报书，资源费用合计22.92万元，分配到调研客户作业中心1.31万元、项目策划作业中心2.27万元、形成申报书初稿作业中心5.85万元、客户沟通作业中心0.95万元、复核初稿作业中心0.86万元、申报书提交作业中心11.68万元。

2.2.4 归集作业成本并分配计入到最终成本对象

1）把各作业成本中心的作业成本除以作业动因的单位数，计算出以作业动因为单位的成本分配率，即作业率。公式为：成本动因分配率=作业成本÷成本动因总量。

根据统计：32个项目合同份数为128份，策划工时1643.3h，初稿编写工时6573.2h，沟通工时163h，复核工时731小时，申报书118本。调研作业分配成本动因 102.43；策划作业分配成本动因13.83；初稿作业分配成本动因8.90；沟通作业分配成本动因58.03；复核作业分配成本动因11.79；提交申报书作业分配成本动因990.15。

2）接着根据成本对象耗用的作业量和作业率，将作业成本分配到每一成本对象。公式为：某客户应分摊的作业成本=作业动因分配率×该客户消耗的作业动因量。

例如某高企申报项目的ABC方法成本为1.26万元，传统方法成本为0.92万元。作业成本法与传统成本核算方法计算的成本有所差异，成本被低估。

2.2.5 核算过程遇到的问题

作业成本法的重要依据之一就是准确、完善的工时记录。但企业对工时记录并没有严格规定，工时记录模糊或干脆没有记录。为了给作业成本法提供必要的管理数据，一些原本依靠人力记录、收集的数据需要转变为自动化记录与监测，加大了硬件成本的投入。

举例在数据收集方面受到一定的限制，需建立与作业成本核算相配套的财务系统，以便于更好地统计资源动因及作业动因。二者的选择上，还需进一步研究符合科技服务企业的特点。文章尚未涉及到作业成本预算、作业成本定价、作业成本管理等方面。

3 作业成本法应用在科技服务企业的展望

作业成本法在科技服务企业中的应用，是一项浩大的系统性的任务。在作业成本法下，企业成本与作业之间的关联度更高、相关性更直接，可以透过作业分析下的本量利关系式进而深入了解成本、作业、利润的变动情况，并在本利模型分析的基础上可以获得更加准确且符合实际业务工作的成本信息，从而提高企业成本决策的准确度。

科技服务企业应将控制系统逐渐完善起来，通过财务工作人员将作业成本法的内容渗透到企业的成本管理当中去。成本管理中，应该注意缩短作业时间和周期，把潜力较大的作业进行优化，努力实现作业共享，从而降低作业成本，减少对资源的浪费和过度使用，增强企业的竞争优势，创新科技服务模式，延展科技创新服务链，促进科技服务业专业化、网络化、规模化、国际化发展，同时也对我国管理会计的创新式发展提供助推力。

[1] 财政部会计资格评价中心，高级会计实务[M].经济科学出版社，2016.

[2] 王平心，作业成本计算理论与应用研究[M].东北财经大学出版社，2001.

[3] 潘飞，王悦，周琳，作业成本系统的设计[M].立信会计出版社，2015.

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