大数据时代高校经济责任审计信息化创新研究

陶 玲 晏发发 陈驹嵘

(华南农业大学，广东 广州 510642)

1 引言

根据中国内部审计协会发布的《内部审计具体准则第2205号——经济责任审计》关于经济责任的定义，经济责任是指领导干部任职期间因其所任职务，依法对所在部门、单位、团体或企业(含金融机构)的财政、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务；经济责任审计是指内部审计机构对本组织所管理的领导干部经济责任的履行情况进行监督、评价和鉴证的行为。

高校作为我国特殊的实体单位，在执行经济责任审计时也有其特殊性。高校经济责任审计是以学校内部审计机构和审计工作人员为主，根据内部管理、国家法律法规，运用审计手段和方法，对学校各部处、学院、教辅单位、后勤集团、校办实体企业等二级单位行政负责人履行经济责任的情况进行监督、鉴证和评价，并提出改进意见和建议。由于高校的特殊性，当前，我国高校内部审计仍然存在三大局限：一是审计资源、力量薄弱，与审计工作要求不匹配；二是审计方法、工具落后；三是审计独立性较弱。因此，随着高校经济责任审计业务越来越复杂，审计机构和审计人员的审计风险也日益增大。

大数据是海量数据的集合，大数据技术是从各种各样类型的数据中，快速获得有价值信息的能力。适用于大数据的技术，包括大规模并行处理数据库、数据挖掘、分布式数据库、分布式文件系统、云计算平台，以及可扩展的存储系统等。以大数据、云计算为代表的新一代信息技术蓬勃发展，给我国社会、经济带来深刻变革，也给提升审计质量和效率，改进审计手段和技术、革新审计方法、降低审计风险等工作带来新的工具。

目前，国内审计界对大数据在审计方面的应用进行了初步探索，顾洪菲(2015)研究了利用大数据中的数据分析技术分析审计数据，从数据分析技术的角度提出了我国在大数据环境中如何推进审计信息化发展的问题。丁淑芹(2015)分析了大数据环境下审计变革，并进一步从宏观角度提出了六个方面的应对对策建议。李健和王春昕(2015)结合大数据思维和技术方法，以实际审计工作为基础，介绍驾驭大数据，提出创新审计手段和审计方式为企业增加价值。马志娟和梁思源(2015)从政府环境治理系统与政府环境责任视角出发，探讨政府环境责任审计监督全覆盖的对象与内容，分析大数据技术对政府环境责任审计的影响，提出了大数据背景下政府环境责任审计的实施路径。秦荣生(2014)阐述了大数据、云计算技术对审计的影响，提出了强化大数据、云计算技术的审计应用的建议。李强和谢汶莉(2016)从大数据审计的可视分析需求、实践出发，探讨了大数据可视分析的方法、流程及信息系统的构建。孙泽宇(2016)指出在大数据背景下，财务报告审计理念将向数据驱动转变，审计人员可以基于不同类别数据之间的关联性有效甄别财务报告的重大错报风险和检查风险，基于体量庞大的数据样本挖掘可靠的审计证据，同时基于高速流动的数据验证审计结论。

从我国已有研究来看，从宏观角度探索大数据背景下我国审计发展趋势的研究较多，从微观层面研究大数据对我国审计影响的文献较少，本文从高校经济责任审计这一微观层面出发，研究高校经济责任审计在大数据时代如何进行系统构建以及架构创新，对我国高校利用大数据提高审计效率与质量提供了建议，弥补了国内相关研究文献的缺失。

2 大数据背景下高校经济责任审计信息系统模块构建

基于高校经济责任审计的需要，从功能概况来看，高校经济责任审计基于大数据的模式的基本结构主要包括系统与业务管理模块、数据采集模块、项目实施模块、存储模块、审计分析模块五部分。

2.1 模块1：系统与业务管理模块

系统与业务管理模块具有对信息系统支撑、审计项目全过程管理、审计成果管理等内容和技术功能。该模块以审计信息系统为平台，以审计计划项目信息为先导，对审计项目三个阶段以及审计成果管理等各环节进行全过程动态管理和技术支持。(1)系统管理是这个信息化系统的基本管理，主要包括：人员管理、权限管理、操作行为管理以及导入导出管理等。(2)审计项目全过程管理可以分为准备阶段、实施阶段、终结阶段。具体如下：①准备阶段：主要包括项目信息、审计计划、审计方案信息的导入，如：人员分工、项目进度安排等；②实施阶段：可以通过《审计项目进度督促表》(见表1)对审计项目进度的实时监控，审核审计事项实际实施的时间有没有按计划执行，有无拖延情况，若有查明原因，及时提醒；③终结阶段：主要是对审计底稿与审计报告的复核。

表1 审计项目进度督促表

审计成果管理主要包括三方面，分别是：审计结果存储、审计整改、审计成果运用，因此，在审计的数字化管理中主要包括以上三方面，并且在功能上实现通报、反馈、督促整改、结果查询等功能，以巩固审计成果，使审计成果得到较好的运用。其中：审计跟踪整改管理是为了督促被审计的经济责任人对审计查出的问题的整改和提出的意见和建议的落实，可以通过设置《整改措施计划表》(见表2)、《审计整改情况反馈表》(见表3)、《审计整改工作抽查表》(见表4)等表格进行跟踪管理。

表2 审计整改措施计划表

表3 审计整改情况反馈表

表4 审计整改工作抽查表

2.2 模块2：数据采集模块

数据采集主要包括：系统连接，接口转换、信息搜索与采集三方面的内容。高校经济责任审计不仅需要获取财务信息，还需要教学、科研、资产管理、基本建设、人事等多方面的信息。目前，高校在这些方面多数已经实现了依靠信息系统进行管理。系统连接与接口转换需要做的是完成对不同信息系统的连接，使之形成一个统一的信息管理平台，整合信息资源，为获取综合性强、易获取的数据信息提供坚实的软硬件环境。信息采集模块要实现的是通过已经形成的信息管理平台，以便于快速搜索与查阅审计所需的各种财务数据以及教学、科研、资产管理、基本建设等非财务信息。具体如图1所示。

图1 数据采集与搜索图

2.3 模块3：项目实施模块

项目实施模块的内容可以按照审计项目作业的先后顺序进行设计，子模块主要包括以下部分：经责审计审前调研模块、审计通知书模块、审计公示模块、调查问卷模块、审计工作底稿模块、审计评价模块、审计报告模块、审计台账模块等。

目前，高校购买或研究开发的审计软件中普遍缺乏“审计评价”这一关键系统，在对某行政负责人评价的实务操作中，缺乏针对性、全面性，存在一定的随意性，大多数审计人员采用“在×××方面取得了优异成绩，但是，在×××方面还存在不足”这样的评价术语，影响了经济责任审计的规范性和评价的客观性和公正性。因此，在项目实施模块中迫切需要并且较难解决的子模块是“审计评价”。通过这个模块可以实现经济责任定量的客观评价，既提升高校审计工作者经责审计的效率，又可以改善经济责任审计的效益。

“审计评价”子模块需要在科学合理的经责审计的评价模型及其指标体系的基础上实现功能。由于高校内审的审计对象不一，并且各有特色，我们在进行评价时也应该对共性和个性的指标进行区别，分别设计不同的指标体系。我们可以将子模块“审计评价”按审计对象下设项目：院系、机关、校办产业、后勤部门以及附属单位等主要负责人。由于篇幅限制，本文以院系的评价模型及其指标体系的设计为例，对高校行政负责人经济责任进行评价。在对其他审计对象进行评价时，可以借助这个模型和指标体系，保留共性的指标，并根据自身特点，增添个性指标。

根据高校行政负责人经济责任及经济责任审计相关法律法规以及理论与实务研究文献，结合高校院系负责人经济责任的特点，并且以平衡计分卡原理为基础，笔者认为，高校院系负责人经济责任可以从四个维度来衡量，分别是财务维度、业务维度、内部管理控制维度、廉洁自律维度。具体如图2所示。

图2 基于平衡计分卡的高校院系负责人经济责任履行评价四维度

评价的指标可设为三级，一级指标为审计评价维度，二级指标为一级指标对应的审计评价要素，三级指标为二级指标对应的具体审计事项评价指标。具体如《高校院系行政负责人经济责任评价指标体系表》如表5所示。

表5 高校院系行政负责人经济责任评价指标体系表

对每个维度，设置权重分别为Wa(a=1，2，3，4)，而且W1+W2+W3+W4=1。对各维度的评价要素，假设Wa维度对应的评价要素权重分别为Qi(i=1，2，3…，n)，并且Q1+Q2+Q3+…+Qn=1。对Qi评价要素对应的评价指标，设置权重分别为Kj(j=1，2，3…，n)，并且K1+K2+K3+…+Kn=1。Wa、Qi和Kj可以由审计人员根据实际情况自行调节。高校审计人员在项目实施模块的子模块“审计评价”对院系负责人进行审计定量评价时，对每个评价指标进行评分，第m个指标的得分为Pm(0≤Pm≤100)，因此，该负责人总体得分为F=∑∑∑WaQiKjPm，根据得分情况F的值，即可判断该负责人经济责任履行情况。计算机专业人士可以将上述思想通过计算机语言编程，使得审计人员应用更为方便、快捷。

2.4 模块4：存储模块

存储模块既为经济责任审计工作者提供一系列的辅助工具，又为经济责任审计档案的归集和查询提供方便，还为经济责任审计成果的总结与深化、审计经验的分享、审计质量的持续提升提供有价值的交流分享平台。存储模块可以分为审计辅助工具、审计档案、审计经验三个子模块。具体内容如图3所示。

(1)审计辅助工具子模块包括：审计模板(含经济责任审计文书模板、调查表、审前和审中调查问卷模块等)、审计事项审查方法与步骤、审计法律法规库、审计知识库、常用指标体系库。

(2)审计档案子模块指在审计结束后，对整个审计项目的档案进行归档，供查阅，包括经责审计审前调研模块、审计通知书模块、审计公示模块、调查问卷模块、审计工作底稿模块、审计评价模块、审计报告模块、审计台账模块等。此模块可以与项目实施模块连接，在项目实施模块产生已定稿的审计档案可以保存至“审计档案”模块中。

(3)审计经验子模块包括经验库和经典案例库。高校审计人员可以借助这个平台总结好的经验，在完成审计项目后，将遇到的典型案例的具体审计方法、步骤，以及发现审计线索的切入点和突破口进行记载，将审查该审计事项或案件的方法与步骤标准化、规范化，并加以推广。

图3 存储模块图

2.5 模块5：审计分析模块

此模块的作用是高校审计工作者可以用来进行报表、科目余额表、总账、明细账、银行日记账、记账凭证的搜索、查阅、统计分析等；可以进行单科目和多科目的分析，对于有疑问或感觉可疑的凭证可以生成疑点凭证；可以选取抽样方法进行抽样分析。此外，还可以调阅非财务数据对经济责任的非财务维度进行定性和定量分析，为经济责任的评价和审计报告收集充分、适当的审计证据。

3 结论

诚如刘家义审计长所提出的“要提升审计管理和办公自动化水平，逐步形成审计计划、审计实施、审计质量控制、审计成果利用、审计资源调配、机关事务处理的全过程数字化管理，切实提高审计管理绩效”。基于大数据的审计信息化为我国审计工作者提供了一项有力武器，在审计实际工作中恰当使用，无疑将大幅提高审计工作人员的工作质量和效率，通过信息化操作也能增强高校审计工作的独立性，降低审计风险，改善高校经济责任审计面临的三大局限。

本文借助大数据思维和先进技术，从系统与业务管理模块、数据采集模块、项目实施模块、存储模块、审计分析模块五个方面出发，结合高校行政负责人经济责任审计实践工作，提出了高校经济责任审计在大数据时代的信息化系统架构和运作机理，为我国高校内部审计利用大数据、云计算等新型信息化工具提供了参考。当然，构建经济责任审计大数据信息化工作需要持续研究，并在实践中不断进行修正、改进。

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