营改增对我国汽车产业发展影响研究

肖俊涛

（湖北汽车工业学院经济管理学院，湖北十堰442002）

营改增对我国汽车产业发展影响研究

肖俊涛

（湖北汽车工业学院经济管理学院，湖北十堰442002）

阐述了营改增的背景和必要性，分析了全面营改增对我国汽车产业发展的影响，指出了营改增对我国汽车产业发展的挑战，提出了汽车企业主动适应全面营改增，加快我国汽车产业的转型升级的建议。

营改增；汽车产业；转型升级；影响

2016年全国两会结束后的国务院常务会议上决定：2016年5月1日起全面推开营业税改征增值税试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围，实现货物和服务行业“全覆盖”。2016年3月23日，财政部和国家税务总局颁布了《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称《办法》），该《办法》7章55条，分别从纳税人和扣缴义务人、征税范围、税率和征收率、应纳税额的计算、纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点、税收减免的处理、征收管理等方面对营改增的实施进行了规范。汽车产业作为我国的支柱产业，营改增将会对其带来哪些影响，汽车企业应当如何应对，是需要研究的。

1　营改增的背景及必要性

营业税是我国在20世纪90年代税制改革中新设立的一个税种。虽然，世界上大多数国家都没有设立这一税种，但当初我国设立该税种或主要是基于以下考虑：1）在整个税收体系上考虑增值税与营业税形成互补的态势，在商品流通领域，对销售货物（有形动产）、提供加工修理修配劳务、进口货物的单位和个人征收增值税，对转让无形资产、销售不动产，以及提供加工修理修配之外劳务的单位和个人（主要是服务业）征收营业税；2）考虑到增加地方财政收入这一因素，使得增值税由国税局征收，营业税由地税局征收。

在营业税与增值税并行十几年后，之所以将营业税改革为增值税主要是基于以下考虑：1）出于减税的考虑。最初试行营改增时，主要考虑到的是服务业营业税的税负比制造、销售企业增值税的实际税负重，为减轻服务业企业的税收负担实施营改增。据统计，截至2014年底，全国营改增试点纳税人共计410万户，其中一般纳税人76万户，小规模纳税人334万户。全年有超过95%的试点纳税人因税制转换带来税负不同程度下降，减税898亿元，原增值税纳税人因进项税额抵扣增加，减税1 020亿元，合计减税1 918亿元。另据估计，2016 年5月1日起全面实施营改增后，全年将减轻企业税负5 000多亿元；2）出于延长抵扣链，促进商品流通的考虑。增值税与营业税均属流转税，然而，由于营业税不存在税款抵扣，使得增值税抵扣的链条仅限于有形商品的流通，营改增后，抵扣链条延伸到以服务业为主的第三产业，且从有形商品扩展到无形资产、不动产及各项服务，这将极大地促进商品和服务的流通；3）出于促进经济转型升级的考虑。这主要体现在第三产业增加值占GDP比重有所提高上。据统计，2014年全国第三产业增加值占GDP比重为48.2%，同比提高2.1个百分点。

2　营改增文献综述

近几年专家学者们对国内营改增的研究主要有以下几个视角。

1）对营改增政策本身的研究如赵文超对营改增的原因、难点和未来进行了分析，认为营改增并非简单的两税合并，其涉及到增值税的重新设计、产业结构的调整、地方税体系的重建、直接说建设的提速等一系列税制改革的问题［1］。

2）营改增对企业、行业的影响研究如潘文轩从理论与现实两个角度对营改增试点中部分企业税负增加的原因进行了分析，主要是增值税税率过高、能够抵扣的外购产品和服务比率偏低、固定资产更新周期较长、营改增试点范围有限、获得增值税抵扣发票困难等，同时提出了相应的对策［2］。赵连伟通过双重差分模型，以微观企业层面调查的数据为依据，对2011～2014年营改增的经济效应进行实证分析，考察了营改增对企业成长能力的影响，得出的结论是，营改增对企业成长能力的拉动效应明显，这种效应的基础是降低企业税负［3］。田志伟，胡怡建通过创建CGE模型进行定量预测，得出的结论是营改增对行业税负变化的影响由政策设计、市场调节及各行业自身的特点共同决定，营改增后，扩围行业税负变化差异较大，部分行业如交通运输业、电信业、居民服务和其他服务业等税负均有所上升［4］。孙瑜晨分析了金融服务业营改增的困境，认为税制改革受到税收征管的制约，唯有选择与税收征管水平相适应的税制，才是“有效的”税制［5］。王旭荣分析了营改增对服务业发展的影响，认为营改增虽然为服务业发展带来了机遇，但也存在多档税率导致税负不均、试点行业没有全覆盖，产业链之间缺乏有效衔接等问题［6］。

3）营改增对地方经济发展的影响研究如吴金光，欧阳玲，段中元以上海市营改增改革试点为例，采用TRAMO方法，对上海交通运输业、通讯业、建筑业的结构性变动点进行了分析，认为营改增的影响效果与其调整经济结构和支持现代服务业发展目标相比远未充分发挥［7］。谢路一分析了营改增对深圳经济发展的影响，指出营改增对调整地方经济结构、促进地方经济转型、优化税制结构、减轻企业税负具有推动作用，同时指出，营改增导致的主要问题是地方财政负担加重，面临减收和增支双重压力［8］。

4）营改增对财政税收收入和财税改革的影响研究如崔志坤、王振宁、常彬斌分析了营改增对地方税体系的影响，提出要科学调整中央与地方的财权，赋予省级政府一定的税收立法权限，合理构建地方税体系［9］。徐丽霞探讨了营改增后地方税制格局的变迁，提出把目前在生产环节征收的消费税逐渐转移到零售环节征收，且代替营业税变成地方税种，同时也提出了借营改增之机拓展中央与地方财政关系改革，使事权与支出责任相适应［10］。

5）营改增对汽车产业发展的影响研究对物流企业的影响，如刘榕以上海汽车集团的安吉物流公司为例，分析了营改增对其的影响［11］；对汽车金融公司的影响，如邱华以汽车金融公司为例对金融业营改增的财务影响进行了分析，并为金融业营改增的实施提出了建议［12］；对汽车租赁业和汽车融资租赁业的影响，如张浩分析了营改增对汽车租赁业的影响［13］，栗艳玲分析了营改增后对汽车融资租赁业务的税务处理［14］。然而，关于全面实施营改增后对整个汽车产业会产生怎样的影响，却鲜有研究。

3　营改增对推动我国汽车产业发展的影响分析

全面推行营改增后，将对我国整个汽车产业的科学发展起着不容忽视的推动作用。

1）有利于提升我国汽车产业的整体竞争力

汽车产业链包括上游的汽车设计、汽车研发、原材料采购、入厂物流，中游的汽车制造和汽车销售，下游的出厂物流、汽车服务等。营改增之前，由于营业税与增值税并存，汽车产业在各个环节的抵扣链条没有打通，重复征税现象一直没能消除，仅有汽车制造、销售和维修企业缴纳增值税，汽车制造企业仅能够对原材料采购、设备采购及运输费用的7%进行进项税抵扣，对汽车设计和研发费用（其他单位实施的）、广告费用、汽车金融业务费用、汽车保险业务费用等均不能抵扣，其抵扣链条没有覆盖整个汽车产业。全面推行营改增后，使得进项税抵扣可以在整个产业链间实施，汽车生产企业和销售企业可对采购、研发、广告、咨询、物流企业提供的增值税专用发票进行抵扣。同时也为下游企业提供了可抵扣的进项税额。可见，营改增的全面实施，降低了汽车产业链条上各企业的税收成本，有利于汽车产业链条的打通和共同发展，使汽车产业链条上的企业享有同等的税收政策，提升了汽车产业的整体竞争力。以比亚迪公司为例，由于交通服务业和部分现代服务业营改增的先行试点，2013年该公司增加进项税4 500万元，其中按照6%税率进行营改增试点的现代服务业，新增进项税3 300万元，交通服务业新增进项税1 200万元［15］。

2）有利于加快我国汽车产业的转型升级

当前，我国汽车产业的发展面临的主要问题是：a.汽车产业结构不尽合理；b.汽车企业缺乏自主创新，自主品牌竞争力不强；c.汽车产业的主要利润来源于汽车产品的销售，对汽车服务业创造的价值和利润挖掘不够；d.传统汽车产业与“互联网+”融合不够，“互联网+”作为一种新的经济形态，在汽车产业中的地位和作用未得到充分发挥［16］。

营改增在汽车产业的全面实施，恰好能够有助于以上问题的解决：a.有助于汽车产业的结构优化。营改增将促进汽车服务业的发展，增加汽车服务业创造价值的比重，优化汽车产业结构，特别是在长远上会促进汽车物流、汽车租赁、汽车检测、汽车评估、汽车金融与汽车保险等汽车服务业的发展；b.有助于汽车企业实施主辅分离，加强自主创新，提升自身的竞争力。营改增后，汽车企业将本单位的商品企划、营销策划、广告宣传、信息技术、物流服务、产品研发等业务外包给其他企业可以实施增值税的抵扣。专业化分工的加强无疑有利于生产性服务业的发展和制造业本身的转型升级，汽车生产制造企业会将更多的精力投入到全面自主创新和增强自身竞争力的建设中；c.使抵扣链条不仅全面覆盖与汽车产业链条相关的各行业，打通税收抵扣链条，而且超出汽车产业本身，拓展到房地产业、金融业和生活服务业，这将更加有助于降低汽车企业的税收负担，促进汽车制造业的转型升级；d.有助于“互联网+”与汽车产业的跨界融合。汽车企业通过“互联网+”开辟的服务业务也纳入了抵扣的链条，IT企业为汽车产业提供的服务费用也可按规定进行抵扣，深化了“互联网+”与汽车产业的跨界融合。

3）有利于降低汽车企业（集团）的整体税负

主要体现在以下方面：a.营改增后，一直缴纳增值税的汽车生产企业和汽车销售企业由于抵扣范围的扩大及抵扣项目的增加，增值税税负减少；b.营改增后，在企业购进机器设备所含增值税可以进行抵扣的基础上，又允许将新增的不动产实施进项税抵扣，具体规定是：2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，或者2016年5月1日后取得不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第1年抵扣比例为60%，第2年抵扣比例为40%；c.营改增后，具有多元化和综合性业务的汽车企业集团的增值税税负降低。一般而言，汽车企业集团的业务是综合性和多元的，其包括整车及零部件的生产和销售业务、汽车维修业务、汽车服务业务（含出口贸易）、汽车金融业务、汽车保险业务、无形资产和不动产转让业务及其他相关的业务等。全面实施营改增后，这些业务收入都整合为缴纳增值税，由于不同业务适用的税率不同，需分别计算缴纳增值税，这使得较之以前按混合销售行为缴纳增值税或增值税与营业税分别征收的情形，税负有所降低。

4　营改增对我国汽车产业的挑战

虽然营改增对汽车产业的发展有着极大的促进作用，但对汽车产业的发展也带来了挑战。

1）使汽车金融和保险业短期内可能增加税负

汽车金融业与汽车保险业适用6%的税率，高于原5%的营业税的税率。按照营改增功能的发挥，应当尽可能多的使营改增后的纳税义务人为一般纳税义务人。《办法》第5条明确规定：符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。且除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。可见，绝大多数的汽车金融公司和保险公司都应当是一般纳税义务人。其税负想要低于营改增之前的5%，就应当允许抵扣的金额达到其提供金融和保险服务收入的1%，这实际上是难以做到的。虽说汽车金融和汽车保险企业允许抵扣的项目较多，如包括设备购买费用的抵扣、广告费用的抵扣、租赁费用的抵扣、建筑费用的抵扣等，然而，在营改增之前，大多数汽车金融公司和汽车保险公司的大量设备已购买完毕（每年需更新的设备较为有限），所设的营业网点也已经完成，因此，其允许抵扣的费用主要是广告费用和租赁费用，这些费用的发生本身不大，且又不是全额进行抵扣，广告费一般情况下按照6%抵扣，租赁费用一般情况下按照11%进行抵扣，而汽车金融与汽车保险大量发生的人工费用则无法抵扣。因此，汽车金融与汽车保险业的增值税税额在全面实施营改增后，短期内有可能会出现税负增加的情况。

2）可能加大汽车物流企业的税收负担

据调查，在我国物流运输环节，公路运输高达80%，铁路运输不到10%，水运约占7%左右。且91%的汽车物流企业认为，汽车物流成本的50%来自运输环节，仓储环节的成本小于30%，包装环节占比小于5%，装卸、搬运环节的成本小于5%［17］。事实上，2012年1月1日，营改增试点在上海市交通运输业和部分现代服务业正式实施。2012年7 月25日，以上两个行业营改增试点范围由上海市分批扩大至北京市，天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）湖北省、广东省（含深圳市）等8个省直辖市。2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内推开。经过几年的试点，发现陆路运输服务业，即汽车物流业的增值税税负较之营改增之前营业税的税负是增加的。武汉市国际税收研究会课题组经过调研得出如下结论：交通运输业中税负增加的企业主要集中在陆路运输服务业，2013年上半年，武汉市陆路运输服务业239户纳税人增加税额4 131.83万元。之所以会出现这一情形，主要原因是汽车物流企业“营改增”之后增值税税率为11%，如果进项税税额达不到8%，就会超过原有营业税3%的税负水平。实际上，8%的进项税抵扣是较难达到的。

3）对汽车企业的纳税申报提出了更高的要求

就汽车生产制造企业和销售企业而言，虽然其本身缴纳增值税，但由于经营的多元化，不同业务增值税征收的税率及方式不同，抵扣的情形也不同，这就需要企业在增值税纳税申报上对不同业务的收入和支出明晰，分别计算增值税。如汽车制造企业可能有运输的收入，其增值税的计算与汽车销售收入不同，汽车4S店普遍都有汽车保险的代理收入，其增值税的计算也不同于汽车的销售。就汽车租赁业而言，需区分不同的经营模式。仅提供车辆出租的，应当按照有形动产的租赁缴纳增值税，其适用的税率为17%，区别于提供车辆出租业务同时为承租人配备驾驶人员的租赁模式。对融资租赁的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动产融资性售后回租服务的，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退的政策。就汽车金融企业和汽车保险企业而言，其贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让收入是被纳入征税范围的，但其存款利息收入和被保险人获得的保险赔付是不征收增值税的，在纳税申报时需加以区分。

5　主动适应全面营改增，加快我国汽车产业的转型升级发展

税收对我国汽车产业发展的影响是巨大的。在我国现行税收体系中，关于以汽车为征税对象的税种有小汽车消费税、车辆购置税、车船税等。关于汽车企业应当缴纳的税种主要有增值税、消费税、企业所得税、城建税、印花税、房产税、城镇土地使用税等。然而，此次全面营改增对汽车产业的影响是前所未有的，为此，汽车企业应当主动适应全面营改增的需求，提升自身的竞争力，从而促进整个汽车产业的转型升级。

1）汽车企业集团的业务应当延伸至整个汽车产业，从而增强自身的竞争力

众所周知，汽车企业集团竞争力提升的重要途径之一是实施多种经营，其业务和投资领域覆盖整个汽车产业链。全面营改增，打通了汽车制造业与服务业税收抵扣的链条，真正避免了重复征税。汽车企业的重点已不再是扩大生产规模，尤其是传统能源汽车的产能已经远超过了市场需求，产能过剩已成为不争的事实（2015年我国汽车总产能为5 000万辆，产能的实际利用率不到50%）。应当转而注重向汽车服务业投资，重点向汽车维修、汽车金融、汽车保险、二手车贸易、汽车租赁等方面投资。据统计，2015年我国汽车维修产值达到了7 000亿元，并以每年10%的速度递增。2015年我国汽车金融渗透率已达25%，汽车保有量中信贷比例为34.4%，截至2015年底，汽车金融市场金额达到6 700亿元。2014年我国就已经成为全球第二大车险市场，车险保费收入达到5 516亿元，在财产保险业务中的占比为73.12%，2015年的车险保费收入则超过了6 000亿元。2015年我国二手车销量为960多万辆，销量占整车销量的约40%。汽车企业集团的投资更多地流向汽车服务业，不仅可以提高自身的盈利水平，增强整体的竞争力，还可以加快汽车企业兼并重组与产业集中度提升的步伐，有助于汽车产业的转型升级。

2）大力发展汽车服务企业，优化产业结构

据公安部交管局统计，截至2015年底，全国机动车保有量达2.79亿辆，其中汽车1.72亿辆，每百户家庭拥有31辆。北京、成都、深圳等大城市每百户家庭拥有私家车超过60辆。如此大的汽车保有量为汽车服务业的发展提供了广阔的空间。据统计，发达国家整车和零部件销售的利润占整个汽车产业的利润不足30%，汽车产业的主要利润来自于汽车服务业。以汽车金融为例，全球汽车销量中的70%是通过融资贷款销售的，汽车金融业务的利润占到汽车行业的24%。二手车业务的潜力更是巨大，美国、德国、瑞士和日本的二手车销量分别是新车的3.5倍、2倍、2倍和1.4倍。我国汽车产业的主要利润还是来自于整车和零部件的销售，大约占整个产业利润的70%以上，汽车信贷的比例不高，二手车的交易量尚不及新车销量的一半。全面营改增，是对汽车服务企业的一次大减负，汽车服务企业应当抓住机遇，创造更多的价值，进一步提高利润水平，提高其在整个汽车产业的盈利比重，进而优化产业结构。

3）汽车企业应当积极拓展“互联网+”业务，主动实施跨界融合

曾几何时，IT业开始进入汽车产业。乐视和苹果已开始造汽车，谷歌的汽车无人驾驶技术已处于世界领先地位。一时间，传统的汽车企业开始担忧IT业进入汽车产业的强大竞争压力。经过近2年的发展，IT企业认识到仅靠雄厚的资金实力无法在汽车产业中占据优势地位；汽车企业集团也认识到，“互联网+”已经渗透到汽车产业的各个方面，惟有主动拥抱互联网，实施跨界融合，进行技术、生产、管理、营销、服务的全方位创新，才能提高竞争力。数据显示，2015年互联网车险销售达716.08亿元，占整个财产险的93.20%，汽车销售的C2B、B2C、C2C模式增长迅速，滴滴打车几乎遍布所有大中城市，汽车企业集团开始与IT企业合作，上汽与阿里巴巴签署了合作协议，东风与华为开始全面合作。“互联网+”的提出为汽车产业发展提供了一个新的视角。互联网将汽车相关要素链接和整合起来，形成了汽车产业的智能化。智能化、车联网、大数据、自动驾驶等技术，在深刻改变汽车产品形态的同时，也将丰富汽车发展的商业模式，从研发、生产、物流、营销到汽车后市场的各个环节都将发生重大变革，这些变革将导致汽车产品价值新的增长点和汽车产业结构的重大调整，2015年我国车联网市场规模超过了1 500亿元。恰在此时，营改增全面实施，这无疑为汽车产业与IT业的跨界融合注入了“催化剂”，也为汽车企业运用“互联网+”拓展业务提供了税收支持。

6　结束语

当前，全面营改增已经推行，营改增全面实施后对汽车产业发展的影响效果还有待实践的检验。

营改增的一些政策和规定也将在经过一段时间后进一步完善。营改增必将进一步促进汽车产业的转型升级和科学发展，汽车企业应当把握机遇，开展业务整合，提升自身的竞争力。

［1］赵文超.营改增：原因、难点、未来［J］.财会月刊，2014 （8）：105-107.

［2］潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象释疑［J］.广东商学院学报，2013（1）：43-49.

［3］赵连伟.营改增的企业成长效应研究［J］.中央财经大学学报，2015（7）：20-27.

［4］田志伟，胡怡建.“营改增”对各行业税负的动态分析——基于CGE模型的分析［J］.财经论丛，2013（4）：29-34.

［5］孙瑜晨.金融服务业“营改增”的现实省思和改革取向［J］.上海金融，2015（2）：32-41.

［6］王旭荣.“营改增”对服务业发展的影响［J］.长江大学学报（社科版），2015（4）：59-62.

［7］吴金光，欧阳玲，段中元.“营改增”的影响效应研究［J］.财经问题研究，2014（2）：81-86.

［8］谢路一.“营改增”对地方经济发展影响分析［J］.地方财政研究，2015（4）：17-22.

［9］崔志坤，王振宁，常彬斌.“营改增”背景下完善地方税体系的思考［J］.经济纵横，2014（1）：87-91.

［10］徐丽霞.从营改增探讨地方税制格局的变革［J］.财会研究，2014（9）：16-22.

［11］刘榕.营改增对服务贸易行业的影响与对策——上海汽车集团为例［J］.国际商务财会，2013（9）：66-69.

［12］邱华.金融业营改增财务影响及应对策略研究［J］.会计之友，2016（2）：105-108.

［13］张浩.营改增后的增值税纳税筹划——以汽车租赁企业为例［J］.税务研究，2013（6）：58-60.

［14］栗艳玲.营改增后汽车融资租赁业的涉税困境及处理建议［J］.财会月刊，2014（1）：42-44.

［15］王金玉.“营改增”决战“最后一公里”.车企降本又添新利器［N］.中国汽车报，2016-04-04（7）.

［16］肖俊涛.新常态下工业4.0对我国汽车产业转型升级的启示［J］.湖北汽车工业学院学报，2015，29（2）：64～69+80.

［17］王金玉.多部委梳理流通环节税费.汽车物流领域降成本未来可期［N］.中国汽车报，2016-01-25（11）.

Influence of Replacing Business Tax with Value-added Tax on Development of China's Automobile Industry

Xiao Juntao
（School of Economics and Management，Hubei University of Automotive Technology，Shiyan 442002，China）

The background and necessity of replacing business tax with value-added tax w，ere expounded；the influence of replacing business tax with value-added tax on the development of Chinas automobile in⁃dustry， was analyzed；the challenges of replacing business tax with value-added tax to the development of Chinas automobile indu，stry were pointed out，and some suggestions on speeding up the transformation and upgrading of Chinas automobile industry through replacing business tax with value-added tax were putforward.

replacing business tax with value-added tax；auto industry；transformation and upgrading；influence

F812.42；F407.471

A

1008-5483（2016）02-0059-05

10.3969/j.issn.1008-5483.2016.02.014

2016-05-09

湖北省教育厅人文社科重点项目（16D070）

肖俊涛（1973-），男，河南南阳人，教授，从事经济管理与经济法研究。E-mail：xiaojuntao00957@163.com