对企业破产清算审计的相关研究

邢台正大会计师事务所有限责任公司 檀会芳 王立青

对企业破产清算审计的相关研究

邢台正大会计师事务所有限责任公司 檀会芳 王立青

破产清算是一项涉及环节多、内容繁琐、问题复杂的注册会计清算管理承办工作，注册会计师应该具有专业的清算能力，就如何正确地处理破产清算过程中的各项问题，严格按照会计准则规定进行，清算过程也是会计审计人员个人工作能力的表现，如何在确保清算质量的前提下高效完成任务，是现阶段会计师需要加强的职业素养，从而提升破产清算的业务能力。本文主要针对审计破产清算的步骤进行说明，对各个环节中需要注意的问题进行阐述，从专业的角度来分析破产清算的全过程，让更多的人了解破产清算的核算和分类，并分析不同情况的分类，以更好地完成破产清算审计工作任务。

企业 财务管理 破产清算

破产清算中包括两项工作任务，一种是对破产资产的审计，另外一种是财务的清算过程。当一个企业或债权人因不能偿还到期债务时，为了保障大多数人的财产利益，破产企业债权人向法院提起企业破产申请，由法院来公平公正的核算破产清算资金，从而运用法律来保障更多的人利益，把企业破产带来的损失、风险降到最低。当企业或债权人向法院提出申请经法院裁定后宣布破产，在之后的三个月中，将破产企业的资金、账目、债务、变现等进行合理处理，除此以外还帮助债权人催收债务，把可收回的债务进行催回，同时还需要了解债权人债务的真实性与职工的安置问题。债务的清算审计是清算小组对企业资产进行的完整清算，清算企业的效益和财产分配情况，在工作中还要保障清算的合理合法，从而使清算结果公正公开、依法办事。

1 破产清算审计的各个环节

1.1 企业申请破产与审计

国有企业在申请破产时，需要向上级有关部门进行书面申请，当得到上级了解核实认同许可的情况下，再由主管部门传达同意意向之后，才能向人民法院提交申请破产，人民法院根据破产企业提供的相关材料，来查看是否符合国有企业破产立案的标准，人民法院先要进行真实情况的调查取证，然后通过全面的分析按国有企业破产标准来审核提交资料。对于非国有企业的破产清算中，企业公司内部要对持有企业股份的人员进行召开股东大会，通过股东会议来决定是否提起破产申请，经过会议商讨征得企业领导人和所有股东的同意后，方可进行下面环节，做一次破产前审计详细报表，将破产后的资产负债表和近几个月的损益状况进行合理审计，了解审计企业是否已无力支撑经营下去，是否已经达到破产的界限，从而更好的完成后续工作。

1.2 人民法院宣告破产，并展开初步的清算审计

人民法院根据了解的真实情况来接受立案处理，对破产企业进行依法审理破产清算，立案后对于符合破产条件的应该宣告企业或债权人破产，在宣告破产之日起15天之内成立清算小组，由清算小组来负责企业的各项收支资金账目往来，然后再展开会计审计核算工作。对于国有企业在审计中需要根据财政部会计处理规定要求来设立新账目，对于个人私有企业可以参照暂行规定来安排清算工作任务。

在清算过程中，还要综合考虑时间因素，如果申请破产和立案宣布破产的时间较短，企业本身已很少或没有经营活动的，清算小组可以高效的来展开清算，对企业的会计账目表和资金往来表进行收集和核算，在清点之后接收破产企业的财产。当申请破产到接受立案宣告破产这中间时间较长的，企业的经营活动还在持续，清算小组可以让会计事务所对破产企业进行一次审计，以保障破产到宣告期间的收入资产的财务经营真实情况，了解真实收入资金情况后，再接受企业的所有财产。根据破产法律的规定，宣告破产之后就不能再继续经营企业，要进入到资产的清算阶段。企业在申请破产到被宣告破产的这段时间，如果一直处于经营中的状态，那么对于最终的核算一定会产生影响，对于变化中的资产还可以通过一次审计来确认最终结果，这一次的审计是做为破产清算期中的初次审计。

1.3 破产清算和破产清算期中审计

从接收企业财产到第一次债权人会议这段时间内，清算小组就要对企业的所有财产进行核算，明细清算中的企业负债表、收益表、财务报表等，清算小组需要对破产企业的全部财产进行评估、变现、拍卖，将一些资产进行回收，从而做好破产资产的处理与合理分配。在第一次债权人会议上，清算小组可以对破产财产的处理和分配方案给债权人进行了解说明，从而在会议上达到意见一致。

审计破产清算期中审计就是经过一次审计后进行的资产评估审计，在这次审计中清算小组充分发挥自身才能，履行自己就应尽的职责和义务，对报表数据的准确性、真实性进行专业对比和分析，从而保障财产分配方案的合理。

1.4 最后一次审计

在债权人会议结束之后，清算小组还要对财产进行收回，然后再进行财产的合理分配和支付破产的各项费用，直到企业破产程序最后的完成。在这个时间段内，破产程序还没有最终完成之前的最后一次审计，称为破产清算期最终审计。

如果破产中存在调解整顿的程序，最后一次的破产清算审计要放在调解整顿之后进行。企业破产前的整顿，可以通过整顿具备债务的偿还能力，可以偿还一些债务，经过财务整顿之后，清算小组需要把最后的财务方案递送到人民法院，请求企业启动最终的破产程序。在企业破产限期整顿中，还会出现整顿无效的情况，从而根据实际情况来恢复破产清算程序，对于特定要求查明破产原因、划分破产责任的债权人，清算小组可以展开破产责任审计。

2 审计问题的解决

2.1 对于应收款项的审计

破产清算人员先要对企业账目中的各项款项进行细化分类，对应收款项和应付款项进行分别清算，从而明确债权、债务的大概范围。然后再将应收款项和应付款项结算中相抵消的财产进行合并计算，依据破产法中规定的抵消权进行合法清算。在破产清算中如果债权人有债务申报，可以依据申报的材料来确认应收款项。当破产企业申报的财务数目小于账目财产数时，可以根据财务的流向线索进行继续追查款项，当追查无果时，会计清算人员可以把多出的账目数转到处理流动资产损失中，并在报告中详细说明情况。假如企业债权人没有申报债务，那么应收款项就要以宣告破产日为基点，把账目清算分成两个小组，一组对两年之内的账目进行清算，一组对两年以上的账目进行清算。小组核算两年之内的账目时，要根据独立审计规范要求来审计，把各项凭证、账目往来单据进行详细登记造册，为下一步审计做好准备工作，债务明细的造册还可以做为企业律师追债时的凭证。对于已计入应收款项的数额，而审计中没有提供相关的入账单据，这种情况的可以由当事人出示书面说明，从而合理计入处理流动资产损失中。

针对两年以上的应收款项，如果其中有欠款企业，那么一般可做为留账待讨的款项，对于企业内部管理者或股东欠款的，内部人员一般都没有账目明细可查，这部分款项也做为留账待讨的部分。针对两年以内的债务，有讨债证据的也做为留账待讨的款项处理，不包括在内的其他款项都做为剩余款项转入待处理流动资产损失中。

2.2 实物资产和无形资产的审计

实物的资产包括现金、银行存款以及其他货币资金，对于现金应该进行认真盘点，盘点盈利的部分转入利润，盘点亏损的部分转入待处理流动资产损失中。确认银行存款时，可以把银行账户进行消除，把资金转交给清算小组。清算没有到账的款项时清算小组可以按照会计准则进行调整处理，对于没有凭证的差额要转入待处理流动资产损失中，对于提供凭证的款项但没有交于清算小组的货币资金，可以计为余额并配以说明。

对于无形资产、施工中的工程、固定资产、存货等也要认真清算盘点，对于一些无形的资产也要细致盘点，做出明细表配在各项处理资产的后面，盘点亏损的资产可转入待处理资产损失中，再进行后续处理。对于固定资产、存货等这些资产，可以由资产评估师、房地产评估师、拍卖专业人员、企业债权人会议来决定资产的价值，注册会计师只要是针对明确的各类资产进行合理合法的划分，根据会计准则来履行自己的职责，对于折旧和产权异常的需要将事实重点进行披露。

2.3 应付款项的审计

(1)应付款项首先要对职工工资和应发放各项福利资金进行合并计算，应付款项中对于职工应发放的工资还有应付的福利待遇、公积金、养老金、医疗保险金还有其他性质的科目，都要做为应付工资的科目来申请劳动债权的总数，对于这些资金进行尽快的申请，第一时间发放到对应人手中。还有一种情况是企业经营中有职工集资款的，这种情况需要书面说明，并计入应付债券中，职工集资款不可与银行债务、对外债务进行混淆，要很好的区分开来。这样应付款项的第一顺序则是应付工资和应付债券的总和，通过合理的计算从而发放到企业职工手中。

职工的应得收入由劳动债权的申报人进行申请，在注册会计师的核对验证后，把申报的劳动债权的金额落实到每个对应职工的申报明细表中，若申报的欠付工资明显高于正常经营的工资发放水平的，在申报明细列表中应予以披露，还包括其他福利待遇如果高于之前经营时的金额，都要进行披露。对于申报职工补偿费用的方法不符合国家政策规定的重要情况时，都要详细说明事情原因。

(2)应付款项中的第二顺序是对清偿税款债务进行审计，对于企业应交税款附加到应交税金项目中，对国税局和地税局的申报总数来确认税款债务金额。注册会计师要对税款处理的时间进行催促，提高税务申请和清算效率，确保税款债务能在审计项目之前完成，这样的话可以节省审计应交税金的科目。如果未能在审计之前完成税务清算，那么就需要在调整账务时对税金进行提取，根据会计准则内容对调整后的账面进行申报，并详细披露没有收到税款债务的申报。

(3)应付款项中的第三顺序是审计破产债务。破产企业的债务分为银行和其他两类，对于银行债务有借款(长期、短期)预提的资金债务等，其他的债务可以放入应付款项或其他应付款项中，根据法律规定债务的申报是由时间限制的，过了时间逾期后则视为放弃债权，对于逾期的债务处理方法是，需要将应付款项全部转入资本公积科目，如果金额较大者，可以做好披露。对个别特殊性质的经营(如食堂)期间的清算，应该对经营中没有申报的债权进行分析处理，对于持续经营的收益，可做为留账待付款，来维持清算的正常工作。

总之，在现代化多样发展的经济社会，产品更新换代的速度非常快，稍不留神就会失去市场竞争力，所以市场的淘汰率也非常高，企业破产也是经济发展社会因素下的必然现象，国家相关法律规定了破产法，为了企业各方的利益而制定企业破产的各项规定，破产清算中也需要注册会计师的协助工作，在审计中需要注册会计师直接的办理清算中的各项事宜。

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：2096-0298(2016)12(b)-101-02