基于利益相关者的环境业绩财务评价指标体系研究

吴 萍

（河南工学院，河南 新乡 453003）

基于利益相关者的环境业绩财务评价指标体系研究

吴 萍

（河南工学院，河南 新乡 453003）

企业实施环境管理，可以为企业自身节约资源、降低成本，创造经济增加值，然而传统的财务管理中缺乏环境评价指标，不利于信息使用者运用财务指标分析环境信息进行环境管理。文章站在利益相关者角度，对企业的管理者、投资人、债权人、政府管理部门等相关信息使用人进行分类，提出企业应该建立为关注经济利益者、关注环境质量者、关注环境管理者服务的环境业绩评价财务指标体系框架，以期丰富传统财务评价指标体系。

利益相关者；环境评价；财务指标

当今社会生态环境和经济发展中存在的矛盾越来越明显，可持续发展已经成为全球认可的发展理念，各国政府都在积极推进其在实际经济发展中的实践。就企业个体而言，注重生态文明建设、实施环境管理，有利于企业环境管理技术的创新和管理创新，减少环境污染和环境破坏，使企业获得更多的环境效益。企业环境问题涉及所有利益相关者的利益，企业应该综合考虑，从长远利益出发，制定环境政策，加强环境管理，实现企业的可持续发展。然而传统的财务指标几乎没有涉及环境方面的内容，不能反映企业在可持续发展方面做出的努力。因此，建立科学的环境业绩财务评价指标体系，具有重要的理论价值和实际应用价值。本文站在利益相关者角度，提出企业应该建立环境业绩评价财务指标，构建服务不同环境信息对象的分析指标体系框架，以期丰富传统财务评价指标体系。

1 理论分析

1.1 利益相关者理论为设计指标分类提供了方法上的指导

利益相关者理论提出，任何一个公司的发展都离不开各种利益相关者的投入和参与，比如股东、政府、债权人、雇员等。企业获得长期生存和繁荣的最好途径就是考虑其所有重要的利益相关者的需求，并满足其需求。

投资者最关心能否收回投资和获得投资收益，他们关心与企业环境支出相关的一切信息，因为诸如环境治理成本、污染预防成本等与环境保护有关的各种支出如果发生的不合理，就会导致股票下跌或收益分配减少，他们的利益就会遭受损害。债权人关心能否按期收回本金和利息，因为利息支付与本金偿还都受企业收益变动的影响。所以债权人首先关注的也是企业环境支出对收益的影响。政府管理部门在环境问题上对企业的影响日益增大，他们通过立法、税收和行政管制等形式在环境问题上对企业的经营行为提出要求，并通过市场或经济手段来调控环境问题，企业的会计信息是宏观环境管理的基础。企业管理者是环境信息的重要使用者，要考虑环境因素分析环境风险，要考虑企业的生产经营对环境的影响，要主动地进行环境管理，利用财务分析对管理作出正确的判断和决策，促使企业减少环境污染与破坏，从而保证企业环境效益、经济效益和社会效益达到最佳状态。社会公众和雇员担心身心受到环境恶化带来危害等，因此要求企业提供安全的工作环境并尽可能减少污染导致的生活环境破坏。

笔者对利益相关者进行了分类，第一类是关注经济利益的，以投资者、债权人为代表，重点强调环境支出带来的经济利益；第二类是关注环境质量的，以政府管理部门为代表，重点强调环境影响和资源利用效率；第三类是关注环境管理的，以企业管理层、社会公众和雇员为代表，重点强调环境支出和环境管理措施。具体分类见表1所示。

表1 环境业绩指标分类体系

1.2 财务分析理论为建立具体指标内容提供了依据

利用指标分析是财务分析的重要手段，财务分析的目的是对企业的各种活动情况做出分析和评价，为正确决策提供有用信息，因此本文建立的指标是符合财务分析的目的的。考虑到尽可能地减少会计人员的工作强度，降低工作成本，本文所建立的企业环境业绩财务指标数据是建立在传统财务报告基础上的，但因为分析环境财务指标时会涉及如环境资产、环境负债、环境治理成本、绿色营业收入等内容，而这些项目是指标体系建立的重要信息，传统财务报告中却是缺乏的，因此，急需建立环境财务分析适用的财务报告。

2 指标体系建立的原则

2.1 分层性原则

合理的指标体系应该是分类型和具有层次性的，企业环境绩效财务指标应该是建立在一定理论基础上的科学的分层的指标体系。

2.2 数据可得性原则

指标是建立在数据基础上的定量分析，数据的搜集和获取如果成本太高是不利于使用的，因此，指标的建立应该遵循简便易得的原则。

2.3 相关性原则

建立在数据可得性原则基础之上，本文的指标构建切入点是以传统财务报告数据为基础，融入环境事项，不仅数据易得而且还能与传统财务指标体系相结合，使指标与财务报告相关联。指标还要与政策相关，能够因地制宜，适应本区域、本行业特点，客观准确反映和度量环境管理绩效。

2.4 全面性与重要性相结合原则

过多的指标会增加数据搜集和分析成本，指标过少又不能全面评价企业环境管理绩效，都不利于评价工作的开展，因此，建立指标时要做到全面性和重要性相结合。

3 指标体系的构架

3.1 关注经济利益者的分析指标

绿色收入指企业投入使用的环境资产是产品质量提供产生的增值收入，即环保增值。平均环境资产总额=（期初环境资产总额+期末环境资产总额）÷2。该指标反映每一元环境资产能产生多少收入，可以评价企业整体环境资产的营运能力。该指标为正向指标，投入产出率高说明企业环境资产营运能力强。

环保利润=绿色收入-绿色成本-环境税费-环境管理费-环境资产减值损失+绿色投资收益。该指标反映每一元环境资产所产生的环保利润，可评价企业环境投资的获利能力。该指标值越高说明企业投入的环境资产获利越多。

企业环境支出中的环境罚款、赔款等支出不仅会给企业带来负面影响，还会让企业蒙受损失并带来流动资金压力。该比率高说明企业执行环保政策差，环境投资风险大。

环境负债是企业因为对生态环境产生了不良影响而要承担的责任，比如应付超排罚款、应付环保费及环境问题引起的或有负债等，反映企业因破坏环境而产生的负债情况，这一比率越大说明企业环境风险越大，有可能因巨额环保罚款被迫停产。

3.2 关注环境质量者的分析指标

环保设备资产是企业按照国家有关要求购买的专门用于环境保护的固定资产，比如垃圾处理系统、酸雾净化塔等。这个指标可用于同行企业的横向比较，比值大说明企业生态环境建设积极，相反说明环保设备投资不足。

污染治理费用增长率=（本年污染治理费用-上一年污染治理费用）÷上一年污染治理费用，营业利润增长率=（本年营业利润-上一年营业利润）÷上一年营业利润。这个指标可以反映企业污染治理绩效。

3.3 关注环境管理者的分析指标

企业管理者除了要考虑环境投资、环境治理等信息外，还要从生产角度了解更详细的信息，促使企业行为与环境相协调。

产品绿色成本包括生产产品中使用的环保原材料、包装物及环保设备折旧费等。这个指标过低可能是由于企业环保投入不够，比值较高说明企业绿色成本投入充足，但也不是越高越好，因为如果高比值是因为企业选择的绿色材料价值过高，企业为了降低绿色成本就需要考虑选取更经济的绿色替代品进行代替。

这个指标用于考察企业对资源的循环利用程度，如果企业在生产产品时能利用大量的可重复的循环回收材料，该指标比值就高。它反映出企业采取了积极的环保行动，企业循环利用资源的程度化高。

4 小结

环境业绩评价是环境管理的有效工具，本文所述环境业绩财务评价指标体系是站在企业各利益相关者角度建立的一套通用指标，此体系可以与企业传统的财务分析指标相结合，以分析生态环境因素下企业的偿债能力、营运能力、盈利能力等，以期为不同行业和企业开展环境业绩考核提供参考依据。

（责任编辑 王 磊）

[1] 曹颖.环境绩效评估指标体系研究——以云南为例[J].生态经济,2015(5).

[2] 杨艾.低碳经济条件下企业财务分析指标体系构建[J].财会通讯,2014(9).

[3] 联合国贸易与发展会议（ISAR）.企业环境业绩和财务业绩指标的结合[M].刘刚等译.北京:中国财政经济出版社,2013.

[4] 李也合.财务报表分析框架需要重大调整[J].财务与会计（理财版）,2014(7).

[5] 刘永样,张友棠,杨蕾.企业环境绩效评价指标体系设计与应用研究[J].财会月刊,2011(9).

Research on Financial Performance Evaluation Indicator System Based on Stakeholders

WU Ping
(Henan Institute of Technology, Xinxiang 453003, China)

The implementation of environmental management can save resources, reduce costs and create economic added value. However, the traditional financial management lacks the environmental evaluation index, which is not conducive to the information management to analyze the environmental information. In this paper, from the perspective of stakeholders, this paper puts forward that enterprises should establish financial performance evaluation indicators, and classify relevant information users such as managers, investors, creditors, government departments and so on, and construct an analysis of different environmental information objects Index system framework, with a view to enrich the traditional financial evaluation index system.

stakeholders; environmental assessment; financial indicators

F235

A

1008–2093(2016)06–0017–03

2016-10-04

2017年度河南省教育厅人文社会科学研究资助项目“绿色会计与河南省生态经济发展问题研究”（2017-ZZJH-116）

吴萍（1979―），女，河南新乡人，讲师，硕士，主要从事会计学研究。