“营改增”对中小型服务行业的影响

隋岩兵

[摘要]我国对于服务行业的税收征收存在着诸如重复征收、不享受出口退税等不合理的现象，不利于企业的发展，也在一定程度上打击了中小型服务型企业的积极性。为了改善这一现象，国家2012年开始实施对服务行业营业税的改征政策，以期达到公平并促进企业积极性的目的。这一政策的施行之初，企业最关心的问题就是此项政策会给企业带来哪些影响。文章首先对“营改增”这一政策做了简单的介绍，并通过分析改征之前的弊端引出改征对企业的有利和不利影响。以期企业能正视这项政策，并积极配合国家相关部门进行彻底整改，促进企业和国家的共同发展。

[关键词]“营改增”；服务行业；影响

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607054

1服务行业“营改增”的提出

11服务行业“营改增”试点提出到实施的过程

我国“营改增”从2012年起正式施行，主要遵循由试点到全国的策略。先在全国部分地区部分行业实行“营改增”，再将成功的经验运用到全国范围内的部分行业中。早在2011年11月，财政部和国家税务总局就颁布了有关营业税改征增值税试点方案。自2012年1月1日起，“营改增”先在上海展开实施，其中涉及了服务业的部分业务，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（包括融资租赁和经营性租赁）、鉴证咨询服务、广播影视服务。同年8月，又以北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、广东省8个省为第二批试点展开实施此项政策。到2013年8月，服务业的“营改增”已经渗透到全国，对全国范围内服务业企业皆征收增值税。

12“营改增”对企业具体税制安排

由于税种的改变，纳税人在纳税身份、税率和相关纳税事项上都会有所变化，基于此，财政部和国税局也做了具体的相关规定，主要包括以下几个方面。

增值税在征收时按照年收入额分为一般纳税人和小规模纳税人两类，这两类的征收管理方式是不同的，而营业税纳税人是不分类的。所以，“营改增”以后各服务业企业要根据税法具体规定，给自己一个定位（是一般纳税人还是小规模纳税人），并且及时向税务部门申报。

对服务业来说，被纳入“营改增”意味着税率也发生了变化，由以前营业税按5%征收改为按一般纳税人6%增值税率征收，小规模纳税人按3%征收率征收。但是，企业也要注意，营业税征收的是价内税（税金包含在价格之中），而增值税征收的是价外税（税金不包含在价格之中）；另外与制造性行业不同的是，服务业没有设置增值税进项税额。

服务业征收营业税时，在服务出口的过程中无法完成出口退税，改征以后服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制政策。

2“营改增”对中小型服务行业的影响

21“营改增”对企业财务管理的影响

首先，“营改增”后，会计核算科目会有所不同。一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”两个明细科目；原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。

其次，改征后，对企业的发票管理更加严格。相对于营业税普通发票，增值税专用发票从管理和审查的各方面来说，企业都应该更加重视，税务部门也对于增值税专用发票在领购、使用等方面的管理较普通发票更加严格。这是由于税务部门的重视，企业的涉税风险相应的也提升了。

22“营改增”对企业税负的影响

企业最先看到的是，由于改征使原本5%的税率变成了现在的6%，那这一变化到底对企业的最终税负带来什么影响，从多方面进行分析，最后得出结论。

221“营改增”对直接税负的影响

税率变高以后，不直接下结论说对企业不利的原因之一就是，对于营业税和增值税这两种税，国家的征收方式是不同的。营业税属于价内税，增值税属于价外税。举个例子，某企业年营业收入是a，改征前应交营业税额是005a；改征后应交增值税的计价收入是a/（1+6%），应交增值税额是a/（1+6%）×6%=00566a。由于征收方式的不同，使得表面上1%的征收税率之差在实际并没有那么大的差距，实际的差距是066%，即“营改增”使企业实际税负增加了066%。但是，改征后消除了重复征税的弊端，所以总的来说，实际税负是增加了还是降了，除了企业自身的内部结构和外部市场的地位等之外，还取决于税收优惠政策能否得到享受等一系列的配套措施。

222“营改增”对营业税金及附加的影响

首要明确的是，“营改增”之前企业要根据营业税额计算缴纳相应的城建税和教育费附加，改征以后也要根据增值税额计算缴纳相应的城建税和教育费附加，并不是这一项取消了。所以，改征导致的直接税负增加，相应地导致城建税和教育费附加也成比例的增加，税负增加了066%×（3%+7%+2%）=008%。

223“营改增”对企业所得税的影响

首先，此处只考虑营业收入和营业成本的变化对企业所得税带来的影响。假设企业服务数量不变的前提下，由于改征之前收入记录的是含税收入，改征之后记录的是不含税收入，所以，相对来说收入减少了a-a/（1+6%）=00566a；假设企业的采购量、采购成本不变，始终为b，改征后营业成本中不包含企业所付的增值税进项税额，即成本相对来说减少了b/（1+17%）×17=01453b。所以，对于所得税来说，企业的税负究竟是加重了还是减轻了，要看企业具体的营业收入和采购成本的金额。若00566a大于01453b，则企业税负加重；反之，企业的税负减轻。

23“营改增”对服务业企业定价的影响

此处要讨论的问题是，保持净收入一致的情况下，改征以后是否有必要改变定价。对于服务业来说，只看服务费收入是不够的，必须要比较净收入才能从根本上对二者做比较，进一步分析改征对定价的影响。假设企业的目标是实现1000净收入，按营业税进行征收，对企业而言，服务费收入要达到105263；按增值税进行征收，服务费收入要达到1060。服务费收入即企业向其客户收取的价款。按理说，企业想达到相同的净收入，需要提高服务费收入。但实际中，企业可以根据与客户之间的关系进行调整，切不可以此为由随意定价，否则有可能影响良好合作而错失客户。

24“营改增”对社会效益的影响

对于服务业行业来说，实行“营改增”实际上避免了重复征税的弊端。从国家整体发展来看，很大程度上在各个流通环节都减轻了税负。低税负意味着低物价，有利于刺激消费的增长；除此之外，由于改征以后可以享受出口退税的待遇，又有利于刺激出口。从长远来看，这项政策有利于提高总体国力，优化产业结构，从而有利于提高整个行业的经济效益。

总的来说，以上总结改征对企业的影响有利有弊，有时候也要根据中小型服务行业的具体情况来进行判断。但是据统计，改征对大部分服务型企业来说是有利的，能够在一定程度上减轻其税收负担，例如上海市实施“营改增”1年，共计减税达两百多亿元；厦门市“营改增”试点7个月，企业累计减税357亿元；截至2014年4月底，北京市“营改增”总减税379亿元，试点改革企业税负下降427%。

3结论

文章在分析服务业“营改增”过程中出现的部分企业税负增加等问题的基础上，从公平税负、提高企业和社会经济效益等方面做了分析，使企业能够在充分了解税收政策和国家意图的基础上配合改征。未来，希望通过国家和企业的共同努力，各项税收政策都能够越来越完善，越来越有利于国家整体的发展和进步。

参考文献：

[1]崔元丽营改增对现代服务业的影响分析[J].江苏商论，2014（24）

[2]钟顺东谈营改增对现代服务业的影响[J].中国管理信息化，2014（16）