煤矿行业的安全成本管理初探

兰昕烨

摘要：自十二五期间以来，我国煤矿行业的安全事故发生率呈下降趋势，但由于我国煤矿严峻的自然条件和有限的生产开采条件，及其它的内在因素使得我国的煤矿安全事故发生率同比世界其他主要产煤国，仍然较高。因此，通过对煤炭安全生产现状的分析，研究存在的问题，从会计上探讨安全成本的控制对策，对促进我国煤矿持续健康发展、适应全面建成小康社会的要求具有重要意义。

关键词：煤矿行业；安全成本管理

1、引论

煤炭是我国的主体能源，在一次能源结构中占66.03%①。我国煤矿生产行业具有企业数量众多，规模偏小，行业集中度偏低等特点，这使得单个煤矿企业在煤炭产品市场中缺乏定价能力，处于价格接受者的角色。在煤炭价格由市场供应总量和价格的波动周期决定的情况下，控制生产成本对于提高煤矿生产企业的利润就显得尤为重要。对煤矿企业而言，由于其生产的特殊性，安全方面的支出是必要的也是法律所要求的，因此既要保证合理的安全支出，又要对安全成本进行控制与管理，才能确保企业在市场中的竞争力，为企业的生存、发展创造条件。

2、煤矿安全事故的现状及原因分析

自2011年以来，煤炭安全生产形势就已经进入这样一个稳定好转的时期，无论煤矿安全事故的发生次数还是死亡人数均呈大幅下降的趋势（详见图一）。但是，煤矿事故发生率与世界其他主要产煤国相比，仍然严峻。

数据来源：国家安全生产监督总局

由2011-2015年期间煤矿事故数据得出：

——瓦斯爆炸事故居高不下。据国家安全生产监督总局统计，十二五期间，全国共发生煤矿安全事故278起，死亡人数1772人，其中，115起是瓦斯爆炸事故，死亡973人，事故起数和死亡人数分别占41%和55%。此期间内，全国煤矿共发生三起特别重大事故，且均由瓦斯爆炸引起。瓦斯爆炸已成为我国煤矿安全的“首要杀手”。

——小煤矿成为事故多发的重灾区。截至2015年底，有规模以上煤矿企业6850家，煤矿1.08万处，小煤矿7000多处，煤炭产量不到全国总产量的五分之一，安全事故却占70%以上。

分析煤矿安全事故的引发原因，可分为内在原因和外在因素。外在因素从自然条件来看，我国露天采煤只有不到5%，井工开采超过95%，平均深度达到负500米，且有一半的矿井是高瓦斯矿井②。随着开采的深度的增加，瓦斯、煤尘、顶板、水、火等矿井灾害对煤矿安全的威胁日益严重。从生产开采条件来看，虽然根据《煤炭工业发展“十二五”规划》，全国整体煤矿采煤机械化程度预计达到75%以上，但全国45%的小型煤矿（年生产能力30万吨以下）仍处于落后的开采方式，安全设施投入能力不足，甚至不具备安全生产条件，违法生产。

而导致事故发生的内在原因是人的不安全行为和物的不安全状态。一是态度上，对生产安全工作的忽视，在权衡产量、利润与安全工作时，降低生产安全的标准，埋下事故隐患。二是管理上，安全责任制落实不到位，在煤矿生产管理环节，对安全控制精细度不够。三是教育上，没有形成系统的安全文化体系，对职工的安全培训走过场。四是技术上，采矿专业技术人员严重匮乏，安全设施投入能力不足。因此，最大程度地控制人的不安全行为和消除物的不安全状态是减少安全事故发生的根本途径，两者间需要协调统一，形成事故预防机制的有机整体。而前者主要靠强化安全管理来实现，后者主要依赖于安全设施和安全技术的投入。

3、煤炭安全成本

煤矿的安全成本是煤矿企业为保证煤矿在正常的生产经营活动中实现目标安全水平而支付的一切资金和因安全事故发生而造成的一切损失。如图所示，煤炭安全成本分为保证性安全成本和损失性安全成本。保证性安全成本是指为保证和提高安全生产水平而支出的费用，分为安全工程费用和安全预防费用。具体来说，建造安全工程、安装安全设施、排除安全隐患、员工安全培训、保险费用等活动均属于保证性安全成本。损失性安全成本是指因安全问题或安全事故造成的损失，分为环节内部损失和换就外部损失。具体有停工损失、事故抚恤金、医护费用、罚款等。保证性安全成本是防止事故的主动投入，而损失性安全成本是事故发生后必须支付的被动投入。往往保证性安全成本越高，安全等级越高，相应的对损失性安全成本的预期会降低。

目前，我国煤矿企业对安全成本的管理更多的停留在被动承受阶段，在成本控制上，损失性安全成本的支出远远多于保证性安全成本的支出。经事后研究，我国的多数煤矿事故的发生都与煤矿管理者减少保证性安全成本有关。根据安全经济的规律，事后补救所花费的成本成倍于安全预防措施的投入。因此，一方面煤矿企业要树立超前预防的安全意识，规避企业短期的逐利行为，把安全成本管理纳入战略发展布局，才是煤矿企业长期可持续生产的根本。另一方面，企业应根据其规模大小，在保证企业应有的安全水平下，合理投入安全性设备，保证其利润最大化的目标。

4、煤炭安全成本管理方略和具体核算工作

（1）单独核算安全成本，足额提取安全费用

安全成本核算是安全成本会计体系的重要内容。目前，在财务会计核算体系中，煤矿企业的安全成本并没有单独进行核算。实际的煤炭安全成本被分摊在固定资产、在建工程、递延资产、流动资产、管理费用以及营业外支出等会计项目中，实际的安全成本无法从会计记录中得到反映，这不利于管理人员评估安全方面的最优投入成本，容易造成企业安全方面的无序或盲目投入。其次，根据我国的规定，每吨煤生产成本的安全费用计提标准为2到10元③，但实际上，这一标准仅是最低要求，远不足以支撑预防安全方面的资金投入和弥补发生安全事故后造成损失。

因此，应对安全成本进行单独核算，并且足额提取安全费用。实践中，安全成本核算方法常采用两种方法：分步安全成本核算法或同步安全成本核算法。1）分步安全成本核算法，即双轨核算方法。是指从企业生产经营活动的原始资料出发，各自按照会计核算的要求分别进行产品成本核算和安全成本核算，两者独立进行。2）同步安全成本核算法，即单轨核算法。要求在同一会计核算体系中同时完成产品成本核算和安全成本按算。在这种方法下，生产费用和安全费用不兼容，安全成本与生产费用汇总，形成产品成本。

（2）设立安全成本管理委员会，统筹安排安全投入成本

超前预防原则在煤炭安全成本管理的应用，体现在保证性安全成本在安全成本中比重的提高。煤矿企业对安全设备上的投资，常涉及到固定资产等高额长时间的投资，因此设立专门的机构对这部分资金的管理具有必要性。安全成本管理委员会是根据生产企业的实际情况，将企业的安全成本投入资金形成长效机制的专门机构。在组织结构上，建议由矿长兼职安全成本管理委员会主任，煤矿企业各生产和行政部门的负责人为成员，安全监察处具体负责对安全成本的日常管理。

安全管理委员会的职责有：1）维护安全成本控制的日常管理工作，组织编写和修订安全生产的相关条例和规章制度。2）根据经年来安全成本会计核算记录，分析总结出合理的安全生产目标，编制预算，投入资金。3）战略上统筹规划企业的安全生产，定期组织对员工的安全意识和技能的培训。

安全成本管理会员会组织架构图

（3）加强制度建设，形成长效机制

制度具有长期性、稳定性和约束力。要使安全成本控制取得实效并能长期巩固其成果，煤矿企业必须结合其自身的实际情况，形成健全高效且有利于安全成本控制的规章制度，将安全成本的管理纳入日常管理的长效机制，科学有序地组织企业的整体的生产经营活动。

①建立安全成本分析制度

煤炭安全成本分析是煤炭安全成本管理的重要组成部分之一。在实践中，常采取安全成本（COS）模型作为寻找最优安全成本的方式。模型中有四个方面的变量，分别是预防活动、检查活动、内部失效和外部失效。预防活动和检查活动产生的成本同为保证性安全成本，是公司为减少损失而实施的主动行为。但两者之前仍有细微差别，前者侧重于事故发生以前的安全设备购置、员工培训等活动，而后者是对整个工作过程进行有效的监控，消除隐患。内部失效和外部失效同为损失性安全成本。其中，内部失效是指在生产阶段产生的安全成本，例如事故调查、事故处理、工伤赔偿等；而外部失效是指产品流通阶段产生的安全成本，例如产品的召回、罚款和公司形象方面的损失等

在整个安全成本分析过程中，找到理论上的最佳平衡点。该点上，投入的保证性安全成本与产生的损失性安全成本相等，整体安全成本是保证安全生产目标的最少成本。若实际投入的保证性安全成本不足此数值，则相应的损失性安全成本增加，反之，当投入的预防和检查成本高于此数值，则产生不必要的安全投入费用。当然，随着生产活动的变化，改点也会发生动态迁移。

煤矿行业属于高风险的行业，因而需要制定较高标准的安全成本。因为一旦发生事故，将会面临高额的外部和内部失效成本，所以，相应的预防及检查成本也会处于较高的水平。通过建立安全成本分析制度，将每年产生的安全成本归类分析，根据实际可接受的风险暴露等级，设定合理的安全生产目标，编制安全投入预算。

②建成安全成本考核制度

安全成本考核制度具体包含安全生产责任制、事故责任追究制，考核与奖惩等多个方面。只有将安全生产责任依次落实到各级管理人员和生产人员，并将安全生产与各部门、职工的业绩和年终考核挂钩，才能将年度安全生产目标划分成一个个具体的可以参照执行的安全任务，将员工自身利益与企业整体的安全目标结合在一起，进一步的加强全体职工的安全意识。

为了正确评价煤矿及各部门安全成本管理工作的成效，衡量安全成本计划完成情况，应定期进行安全成本的考核工作，考核方面涉及到安全成本预算的完成情况，安全指标的达成程度，事故发生率，违规生产记录等，并进行横向和纵向比较。安全成本考核将把矿长负责制、安全生产责任制和年终奖结合起来，加强生产的安全意识。

（4）注重安全成本的日常管理，是成本控制的重要保证

安全成本的日常管理，是科学制定安全成本目标的前提条件和重要保证。

①制定生产安全的标准。标准化是煤炭安全成本管理的一项基础工作，具有强制性的特征。它是企业衡量和评价安全生产的依据，也是煤矿企业实现安全生产、文明作业的重要保证。安全标准化的目的是保护人身安全和财物安全。它包括安全规程、工程质量、工作质量、设备维修质量以及劳动保护、安全色、安全标志等有关的标准条例。

②设立安全成本台账。煤矿企业安全成本主管部门应按照安全成本项目，将生产、机电等部门的安全成本资料编制成安全成本台账，由专人管理。按月核算汇总的数据，定期编写安全成本报告，作为安全主管人员和矿长制定合理安全成本目标的依据，同时也为相关政府部门的安全调研提供数据。

③编制安全成本预算。安全成本主管部门应根据历史数据资料，结合企业的安全成本目标，编制详细的安全成本预算，计划内容需要落实到分工的各部门和生产人员，形成生产责任制。并将计划设定的安全目标与年终考核挂钩。

④建立事故分析档案。每起安全事故发生后，煤矿安全成本主管部门需要认真分析事故原因并撰写事故分析报告，为避免以后发生类似的安全事故。事故分析报告应形成档案制，有专人保管。

（5）设立煤矿安全基金，补救意外突发事故

由于煤矿企业属于高风险的行业之一，无论是在未来购置必要且高额的安全设施，还是发生重大安全事故，造成巨大的损失性安全成本，企业都有可能出现缺乏资金的状况。针对这种情况，建议设立煤矿安全基金。

①设立安全基金的必要性。A.为安全设备的购入提供资金来源。B.确保专款专用。便于企业管理人员监督和考察安全资金的来源和正确使用渠道。C.将员工利益与企业安全生产的目标联系在一起，加强员工的安全意识。D.为安全投入评价体系提供数据支持。

②设立煤矿安全基金的可行性分析。A.我国经济已进入后工业时代，虽然煤矿行业的平均利润率逐年下降，但政府对提高能源资源利用率、维护生态环境的生产者给以政策倾斜，在这个背景下，投资煤炭安全成本将使煤矿企业的生产形成一个良性循环。B.我国已形成健全的煤矿安全监察体系，尤其是煤矿安全监察机构在主要产煤地区的设立，使得煤矿企业安全基金的提取和使用纳入政府的监管之下。

③煤矿安全基金的资金来源。A.职工自愿认购。职工根据岗位不同承担相应的收益风险，形成层层挂钩的考核体系。安全基金收益实行月度考核、季度兑现，完成考核指标的，按所购基金上涨100%；未完成考核指标的，所购基金本金清盘，次月可重新认购。发生重伤及以上人身事故、特大及以上非伤亡事故或重大侥幸事故，对全部认购安全基金职工的基金本金进行清盘。B.从现行维简费（维持简单再生产的资金）中提取。煤矿企业应根据年产量和生产环境情况，制定不同的计提标准作为安全基金的来源之一，按月足额提取。C.从折旧费用中提取。D.从税后利润中提取。从税后利润提取的法定盈余公积金和任意盈余公积金，以及国家实行减免税形成的公积金，可部分计提作为煤矿安全基金。

5、结论

煤炭安全成本是煤炭生产的一种附加性成本，它是客观存在的。煤矿企业由于其高风险的行业属性，安全成本在煤炭成本中占有很高的比例。煤炭安全成本与煤矿企业的目标安全水平密切相关，在保证性安全成本和损失性安全成本随安全保证程度而变化的过程中，存在着一个合理的安全成本水平。因此，应该正确认识安全成本的变化规律，制定安全成本管理制度，通过单独核算、设立安全管理委员会、煤矿安全基金等方式积极开展煤炭安全成本的优化管理，在保证安全生产的前提下，通过有效的煤炭安全成本的管理提高企业的利润。

注解：

①2015年BP世界能源统计年鉴

②2013-2018年中国煤矿安全设备市场分析及未来发展前景预测报告

③煤炭生产安全费用提取和使用管理办法（财建[2004]119号）

参考文献：

[1]姚庆国.论安全成本与安全成本核算[J].山东社会科学，2001（1）.

[2]赵超.安全成本分析[J].安防科技，2004（5）.

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