在财务会计中应用公允价值的研究

尹娅琳

摘要：随着会计准则制定机构对信息质量有效性认识的逐渐深化，针对公允价值开展的相关研究不断增多，为公允价值提供了有效的使用空间，公允价值的作用突显，受到广泛关注，本文以在财务会计中应用的公允价值为研究对象，通过对财务会计中应用公允价值存在的问题的系统分析，结合个人经验提出完善财务会计中应用公允价值的对策，为提升财务会计中应用的公允价值水平做出努力。

关键词：财务会计；公允价值；应用

前言

虽然美国会计准则委员会、国际会计准则委员会、我国对公允价值分别作出了不同的定义，但通过对比分析发现其都承认公允价值属于时点计量方式，注重持续经营和公允价值形成交易过程的公平性，交易市场兼容特征明显，现阶段公允价值在国际会计准则、美国会计准则以及我国都得到了广泛的应用。

一、财务会计中应用公允价值存在的问题

（一）为利润操作提供空间

现阶段实际会计实务中对公允价值的运用范围已经超乎活跃市场交易界定，这主要表现在两个方面，一方面是公允价值被应用的持有时间持续计量中大量存在并未真正发生市场交易的计量，例如部分计量发生在虽建立交换价格但完成的是非市场评价的情况下，并未真正发生交易行为；一方面是公允价值自身的客观价值寻求作用在实际中被迫发生转变，例如现值估价作为公允价值获取的主要渠道，其选择贴现率或估计现金流量都需要人们主观针对不确定的因素进行判断，人的主观判对公允价值构成影响，必然导致财务会计进行中存在利润操纵空间，这在一定程度上并不利于资本市场的规范发展，为公允价值在财务会计中推广应用设置了阻碍[1]。

（二）信息获取及时性差

经济学中明确提出活跃市场中非货币性资产的市场实时价格可以反映出其公允价值，所以市场价格和活跃市场在对公允价值进行研究中具有一定的作用，其在一定程度上肯定了公允价值的存在具有一定的相关性，但现阶段我国大部分非货币商品的公允价值需要相关的协会或机构颁布，而颁布程序、验证环节等都需要消耗一定的时间，使公允价值的及时性较差，而存在及时性缺陷的公允价值的相关性也会受到影响，严重削弱了公允价值在财务会计中的应用价值。

（三）提升企业信息成本

公允价值的应用需要建立在一定的条件上，例如在计量日应尽可能保证有与资产或负债有相同或相似的活跃市场，为一级和二级估计的实行提供可能，不应脱离市场进行三级估计；而与资产或负债有相同或相似的活跃市场的数量应在一个以上，通过对比分析确定最有利的活跃市场；而且财务人员的整体素质、注册会计师的素质等都要达到一定的标准，保证公允价值估计、判断和审计的水平，而这些条件的满足不仅加大了财务会计的工作任务，而且对企业人力资源队伍建设也提出了更高的要求，企业成本在无形中增加，而企业作为追求经济利润最大化的主体，其财务会计中应用公允价值的积极性必然受到打击。

二、完善财务会计中应用公允价值的对策

（一）用渐进式方式逐步推进公允价值的应用

提升会计信息质量是公允价值应用的主要目的，所以在应用中应避免以趋同作为应用的主要衡量标准，结合美国和国际会计准则中对公允价值的应用经历可以发现在财务会计中应用公允价值是一个从小到大的发展过程，但近期两者都未对公允价值的应用范围进行扩大，而是强调在原有的应用范围内对计量和披露公允价值的方法进行完善，而我国现阶段相比美国市场环境发育较不成熟，公司结构和内部控制机制建设不全面，所以结合美国公允价值在会计准则中的应用经验应采取循序渐进的方式逐步推进公允价值在财务会计中的应用[2]。在渐进式逐步推广范围确定中，针对能够获取可靠公允价值的非金融类资产和负债应直接推广应用公允价值计量，而可靠性难以保证的范围应在可靠性得到保证后再全面应用公允价值，当现实情况要求必须应用公允价值的某些信息，需要舍去表内确认，单独完成表外公允价值披露；在渐进式逐步推广主体确定中，上市公司和金融类企业由于会计信息质量的要求较高，应推广应用，而其他企业可结合实际情况确定。

（二）为公允价值的应用提供依据

确定公允价值、获取和披露公允价值相关信息等环节得到规范可以使公允价值会计信息的可靠性得到保证，为公允价值的应用提供依据，确定公允价值，需要明确确定的程序和计量方法，使财务会计人员的自主空间得到缩减，提升财务会计中公允价值的可操作性，例如建立公允价值计量三级层次；规范资产、负债类似项目选择标准；明确非活跃市场的界定及公允价值应用的基本条件；规范公允价值可利用估值技术的条件并对其估值模型的选择进行确定等。获取公允价值相关信息，需要确定公允信息价值获取的来源，现阶段由于公允价值信息的流通渠道主要包括国内、国际以及第三方三种市场，所以应结合交易的性质针对性的确定其获取公允价值信息的对象[3]。披露公允价值相关信息，披露公允价值相关信息是反映主观因素在计量中产生的实际干扰的主要方面，对改善公允价值为利润操作提供空间方面的不足，提升公允价值的可靠性，所以在披露公允价值相关信息的过程中应注重主次分明和简单易懂。

（三）完善应用的外部环境

财务会计中应用公允价值的外部环境主要包括市场经济环境、企业内部环境和企业财务会计队伍三个方面，所以应针对市场经济进行改革，在强化各要素市场的同时加大市场监管；针对企业内部环境从法律和制度等多方面进行不断的完善，建立科学的内部治理结构，在大型企业真正落实以董事长为中心的董事会制度，给监理会足够的实权，并在此基础上建立诉讼支持制度、内部控制制度等，通过建立统一的内控口径、评价报告体系等方式规范企业财务会计中公允价值应用；针对企业财务会计队伍要不断提升其专业性和综合素质，加强职业道德建设，定期开展专项培训。

（四）建立应用的支撑体系，全面落实监督检查工作

财务会计中有效的应用公允价值，需要市场信息数据库、第三方定价市场予以支撑，需要注册会计师的外部审计进行监督，所以应从两方面为其创造条件，首先，有关部门针对公允价值在应用中及时性不足的缺陷建立行业市场信息数据库，通过此平台的信息共享，实现公允价值计量相关信息的及时获取，为公允价值信息的传递提供有效的途径；针对公允价值在应用中可能被操纵利润手段应用的不足，结合西方发达国家的成功经验通过第三方市场的培育，使定价服务的准确性得到提升，进而保证公允价值的应用作用[4]。其次，落实有效的监督是保证公允价值应用效果的重要途径，但结合现阶段我国会计准则并未真正实现统一的现状，注册会计师外部审计的作用突显，所以全面提升注册会计师外部审计的综合能力、使其掌握全面准确地评价方法具有重要的作用。

结论

通过上述分析可以发现，现阶段人们已经认识到公允价值的重要性并有意识的在会计准则中应用，但实践证明公允价值在财务会计中应用的过程中，虽然起到了不可忽视的积极作用，但仍存在一些问题，对财务会计发展构成干扰，所以人们应全面认识财务会计中应用公允价值的现状，并针对存在的问题进行不断的完善。

参考文献：

[1]刘科明.公允价值在企业合并会计实践中的应用研究[D].大连：大连海事大学，2014.

[2]陈阳阳.试探公允价值在我国财务会计中的应用[J].中国商贸，2014，15：67-68.

[3]张孝光.财务会计与税务会计中的公允价值辨析[J].华东经济管理，2014，07：118-120.

[4]许福琴.关于在财务会计中采用公允价值的探讨[J].商，2015，43：142.