作业成本法在应用中存在的问题及对策

李伟新　李纳

摘要：随着我国经济的稳定发展和产品价格竞争的加剧，产品成本的精准核算已经变得至关重要，侧重于对产品成本进行全面管理的作业成本法必将会被广泛使用。本文通过对作业成本法在我国推广使用的现状以及存在的主要问题进行分析，并对相应问题提出相应的对策。

关键词：作业成本法；现状问题；对策

一、作业成本法概述

作业成本法又称ABC，主要通过对“成本发生动因”进行分析，针对不同的间接费用采用不同的分配率，对构成产品成本的主要间接费用进行合理分配的成本管理办法。在作业成本法下，除可以直接计入生产成本的直接成本以外，其他主要间接费用必须首先进行“作业”分配，计算出相关的作业成本，按照作业的总消耗，根据设定的分配率进行分配。作业成本法将产品成本的算、管、控进行一体化管理的现代化企业管理理念。

其中，作业指企业在生产经营活动中的各项具体活动，各企业的作业类型、数量相差甚远。如物资采购合同的签订、物资送达仓库、对材料进行质量检验、办理物资入库手续、登记材料明细账等都可以叫做作业。成本动因表示的是作业成本变动的原因，即作业与物料消耗量的变动关系。作业动因指导致产品成本浮动的起因，是进行作业成本分配的标准。

二、我国应用作业成本法的现状及存在的主要问题

（一）我国企业使用作业成本法的现状

现阶段，在我国只有少数制造型企业使用作业成本法进行成本核算，或者只是采用作业成本法的部分理念。据权威调查，我国仅有20%的企业在使用作业成本法进行管理，其中，上市公司占50%。可喜的是，大多数企业的管理者已经认识到作业成本法及其管理理念的重要性，正在逐步推进应用。

（二）我国企业应用作业成本法存在的主要问题

1、企业管理者排斥作业成本法

一方面，我国企业的管理者大都片面的认为作业成本法是一种费时、费工、费力的成本核算办法，使得他们从内心就排斥作业成本法。还有些企业的高层认为准确的核算成本是财务部门的本职工作，没有必要惊动全公司来核算成本。

另一方面，施行作业成本法后，颠覆了传统的成本动因分析模式，不仅仅变动成本不能由管理层“随便”分配，固定成本也不简单的由管理层“说了算”，制造费用、管理费用、营销费用甚至研发费用，都被“阳光”化，大多数情况下，领导层仅有“知情权”而没有“决策权”。因此，企业高层大多不愿使用作业成本管理。

2、相关配套软件支持不足

作业成本法的成功实施，需要有功能全面的ERP来支持。而现阶段，我国企业的会计电算化水平整体不高，采用的财务软件的大多数停留在“核算型”的层面，主要功能仅仅为了提高财务核算的质量和效率。有些企业在财务软件的选择上，盲目的求大求新而忽略了企业的实际；或者只重视软件的“名头”，而不重视或不懂软件的维护和再开发。可以说，在我国实施作业成本法的条件“先天不足”。

3、财务人员业务水平参差不齐

一方面，作业成本法实施的主要难点就是作业的确认。而在作业确认、成本动因选择、同质成本库确认等方面，财务人员主观见解、从业经验将会起到重要的作用。另一方面，作业成本法的实施，需要“管理型”的高素质的复合型会计人员，而不仅仅是“核算型”的一般会计人员。目前，有些企业的财务人员没有经过正规的财务学习，业务知识缺乏，技术水平低下，根本难以满足作业成本法的实施要求。

4、实施作业成本法的费用太高

首先，作业成本法的成本归集过程非常繁琐，必须扎实、可靠的做大量的基础工作，而且要随着经济环境、科技水平的发展而不断调整相关指标，相应的费用之高可想而知。其次，实施作业成本法主要有两种方法，第一种方法，针对不同的作业动因，建立不同的同质成本库，再根据不同的分配率来归集成本，使用这种成本归集过程相当复杂，费工费力；第二种方法，建立作业成本库，分别选择成本动因，这样可以得出准确的成本，但归集、分析、处理作业的成本费用却增加不少。

三、我国作业成本法应用的措施与建议

（一）强化职工成本意识，建立科学考核机制

作业成本法的成功实施的前提条件之一全员参与，而全员参与的前提条件是领导的重视。首先，公司领导应该从公司战略的高度去强化成本意识。可以通过对比实施作业成本法前后对成本核算的准确性，使领导层对作业成本法有正确的认识，争取取得领导层的大力支持，将作业成本法上升到公司战略的高度。其次，通过各种宣传和培训会，转变全体员工特别是财务人员的观念，提高全体职工的成本意识，使企业上下达成一致，为推行作业成本法做好铺垫。最后，建立作业成本法考核制度。从公司制度层面建立科学的考核机制，对作业动因的归集、计量、分析、确认等方面进行严格的要求，使作业成本法的实施“有法可依”。

（二）采用先进核算手段，促进相关软件开发

在成本管理环节，仅仅依靠财务人员的手工记账，根本无法实施作业成本法。而会计电算化，可以使原本复杂的成本核算过程变得简单而且易操作，同时可以节省大量的人力物力、大大提高了企业的工作效率。随着我国软件业的不断发展，集购销存于一体的综合型管理软件已经遍地开花，也涌现了像用友、金蝶等一批优秀的软件企业，单我们也不难看到他们与SAP、Oracle等国际大公司的差距。

笔者认为，首先，我国的公司应该积极尝试使用ERP等先进的成本核算手段。需求是软件公司进行科研的动力源泉。其次，国家应该给予成本核算软件研究相关的政策和资金的支持，促进我国对于相关软件的开发，使我国也具备成熟的软件。最后，国家应该加大相关成本核算软件的普及力度，使作业成本法的不但能在大型制造类企业推广使用，也能在满足使用条件的广大的中、小、微企业中推广使用。

（三）提高财务专业素质，确保成本数据准确

要实施作业成本法进行成本核算，不仅需要有先进的成本核算软件，还需要有高素质的财务人才，来保证成本数据的准确性和作业成本法管理的规范性。一方面，公司应加大对现有财务人员财务专业知识、业务水平、管理学等方面的培训，使他们成为既懂财务又懂管理的复合型人才；另一方面，建议各大经济类院校，在课程设置上，要增加理工科的相关科目，要努力培养“既能文，又能武”的新生财务力量。

（四）不断降低实施费用，切实有效降低成本

针对作业成本法实施费用较高的现象，笔者认为可以采取以下措施：第一，实行一岗双责或一人多岗，节省人工成本。公司应根据实际情况，制定合理的成本核算岗位，并按照不相容职务相分离的原则，对各岗位进行合理的规划，做到人人“身兼数职”，尽量减少人工成本。第二，尽量选用“开放式”软件。各公司的情况不尽相同，成本核算软件不可能设计的面面俱到，因此，各公司在选择软件时应尽量选择可以按公司实际情况设计工作流程的软件，避免水土不服的现象发生，这样公司原有工作流程不至于进行重新制定，可以节省人力、物力。

结束语

就目前而言，我国还不满足大面积推广作业成本法的环境，但是当公司管理层的成本管理意识逐步强化，相应软件、财务人才发展成熟，作业成本法必将在我国发扬光大。

参考文献：

[1]曹庆华，成本会计学[M]，北京：山东人民出版社，2008

[2]来华.乾惠敏，成本会计学[M]，北京：清华大学出版社，2011

[3]余良栋，浅谈对作业成本法的认识[J]，中国经贸，2013.（16）

[4]蓝肠，作业成本法在我国的应用[J]，商情，2013.（28）