浅析作业成本法在企业中的应用及推行对策

庞磊

摘要：作业成本法，作为一项基于企业活动的成本核算方法，在国外已获得较好的研究及施行效果。作业成本法在我国已推行多年，但由于国内企业对其了解不够，因此在国内并没有获得理想的施行效果。本文首先对作业成本法做大概论述，然后结合国内企业特点探讨作业成本法在国内企业推行的优劣势，并对如何推进作业成本法提出一些对策。

关键词：作业成本法 企业 应用 对策

作业成本法，又称ABC成本法、作业成本计算法、作业成本核算法等，其是通过从企业的基本活动出发来计算企业活动的作业成本的一种成本核算系统。

“成本对象消耗作业，作业消耗资源”，这是作业成本法的指导思想，同时可看出作业成本法关注三个方面：作业、资源、成本对象。作业是核心，通过计算每个作业所需资源成本，再确定成本动因，便可将作业成本归属到作业对象里面，以此获得更准确及专业的成本核算。

一、实行作业成本法的优势分析

国内企业的特点是大型企业体系冗杂，依然采用传统成本核算，而众多的中小企业则成本控制不够，利润不高。因此无论是哪种企业，都有改善其成本计算及成本控制的要求。作业成本法对比传统的成本计算法，主要优势体现在以下方面。

（一）提供的成本信息更加合理

作业成本法，其可看作为一个成本会计信息处理系统，这个信息系统的一大特点就是能及时准确地反馈各作业过程的成本信息，并且还能够根据各种作业形态来确定成本动因，因此能更科学地分配成本费用。这跟传统的成本计算方法是有很大区别的，传统成本计算方法按照单一标准，把成本费用直接计算并分摊，无法准确区分成本成因并进行成本控制。

（二）成本计算的对象更广、范围更宽

作业成本法建立起来的以作业为中心，包含资源、作业中心、成本动因，以及产品的多因素成本计算系统，包含了企业从资源到最终产品，甚至连货物中转的成本都包括在内的各个作业环节的成本核算。既抓住了成本核算的要点，又能更全面地把握成本支出，这对于企业成本计算的准确性是有极大用处的。

（三）把作业与成本联系起来，使每个成本都有处可循

成本的产生是因为作业的产生，作业的产生则是由于产品生产过程的需要，这是成本、作业、产品之间的因果关系。弄清了产品生产所需要的每个作业过程，就能知道成本产生的具体因素，因此就有助于企业控制作业过程的成本。或者是进行分析与调查，从而知道成本的产生由哪个环节引起，从而可以更好地控制生产流程。总的来说，对于成本动因的了解有助于企业控制成本信息，减少作业过程的资源浪费，提高作业效率，提升企业效率。

二、我国企业应用作业成本法的情况及原因探究

（一）我国企业应用作业成本法的情况

2013年，财政部会计司通过《企业产品成本核算制度（试行）》建议企业根据自身特点施行作业成本法，表明其获得正式引入。

2014年10月，财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的发布，拉开了管理会计设计序幕，管理会计成为会计改革和发展新的方向。而成本管理是企业管理中最重要的部分，作业成本法必然要受到企业财务管理人员的广泛关注，作为成本核算的科学方法，作业成本法的存在和发展成为必然。

目前我国施行作业成本法的代表企业主要有美的集团、许继电器等这些国内管理较完善以及发展较为成熟的大型企业，但大量企业仍旧对这一成本核算方式不了解。尽管作业成本法在我国企业中获得越来越多的关注与执行，但由于其在国内推行时间不长，国内企业情况复杂，并且缺乏经验，因此作业成本法在国内仍旧得不到足够的重视。

综合来看，首先是我国施行作业成本法的企业数量还是较少的，主要集中于少数竞争激烈的制造业企业。虽然餐饮、物流等非制造业也有企业涉及，但大多数仅在探讨其可行性，而没有真正去施行。或者只是少数部门去试探执行，而没有真正大规模推广。二是经验不足。大量施行作业成本法的企业都表示对其还不够了解，还处于探索阶段。少数企业即使管理思想里面存在着成本作业的影子，但基本都是从临时作业中得来的，没有专门的成本管理的环境。因此，即使作业成本法有其先进性，但在我国仍旧面临着极大的推行压力。

从2013年底开始，笔者所在集团三级企业TA公司进行了作业成本法模拟核算，TA公司有制牌和印刷两个车间，制牌车间生产D、X和M产品，印刷车间生产车辆证照、合格证等等。

在开始模拟初期，财务人员对作业成本法比较陌生，又没有接受过专业的培训，根本无法实施作业成本法，为此专门组织人员参加了作业成本法培训。另外财务人员及车间实施人员对作业的确定、作业成本库的建立、作业成本动因的确定与选择以及各作业成本的分配与计算等等花费了大量时间。给作业成本法实施带来了一定的难度。

通过模拟核算，TA公司两个车间产品中直接成本所占比重较大，且技术含量低，人工工时较多，作业成本与人工工时相关性较大，按人工工时进行分配比较接近实际成本，考虑到成本—效益原则，所以更适合采用传统成本法进行核算。

同时，笔者认为作业成本法比较适用于间接费用占比较高、产品种类繁多、技术层次具有差别的企业。而对于像TA公司这种大批量、单一化、人工老作的劳动密集型企业则效果不佳。

（二）推行作业成本法不佳的原因研究

1.国内企业情况复杂，传统成本核算方法深入广大财务人员心中

目前我国大部分企业生产产品仍属于传统的大批量生产，种类较为单一，企业生产的自动化程度不高，对自身的生产安排上严格度不够，生产计划不够清晰，控制能力较弱，造成企业实施的大环境欠佳。另外财务人员对作业成本法不了解不熟悉，也阻碍了作业成本法在企业中的施行。

2.作业成本法较为繁琐，制约了其使用范围

作业成本法要求计算覆盖各个作业的成本，然后多元化分散，而传统的企业仅提供了单一标准的计算方式，因此在计算方式上是达不到要求的。此外，传统企业成本核算更注重效率以及工作量的降低，也是无法符合作业成本法下多元化、复杂性高的费用核算方式的。

3.作业或成本动因难以确定，存在较大的主观性，不利于企业管理

一是由于作业成本法自身因素的设定有较大的主观性，里面的作业或者是成本动因都很难确定。另外，作业成本法的实施是一个长期的过程，其实施成本高，施行时间长，企业在短期内无法看到其中的好处，打击了企业的积极性。对于国内企业管理者来说，他们更关心的是如何降低管理费用，如何减低管理成本，如何在短期内使企业获得高利润而不是推行一项高成本但短期内看不到收益的虚的成本计算系统。

三、作业成本法在我国的推行对策研究

鉴于我国大部分企业的成本控制仍旧属于较为落后的水平，因此作为先进的成本核算方式之一的作业成本法在我国仍旧具有极大的推广意义。企业推行作业成本法，一是要有目标，二是要有规划，三是要有方法。下面就作业成本法在我国的推行现状提出以下几点对策。

（一）企业领导层做好思想储备

企业领导者的主动性和积极性对于一项新政策在企业的推行来说是非常重要的。作业成本法的推行，是一个自上而下的过程，高层的带动与协调，下属的积极配合，才能让作业成本法在企业更好地推行。同时具备成本管理的观念，并且加强专业培训，成本控制的重点存在于产品生产的流程中，而不是在对员工工时以及短期效益的追求中。

（二）企业做好长期规划，创造积极的内部条件

首先需要企业做好规划，可从短期、中期、长期等三个阶段做好相应规划。其次加快科技化的实现，作业成本法的施行需要企业具备基本的技术条件，这要求企业尽快进行科技改革，在企业中推行适合于作业成本法的工作方式。最后加强企业生产流程信息化的实现，加快作业成本法模型的建设。作业成本法对企业信息量收集的要求非常高，其信息收集覆盖生产的各个过程。所以企业信息化条件的实现也是推行作业成本法的保证。

（三）政府的扶持以及外部条件的建设

目前我国大部分企业对作业成本法的了解还不够，这需要政府加强对企业的宣传，加强财务人员培训，进行主题讲座等，以加大对作业成本法的普及。其次，政府部门还需建立起完备的法律法规环境，使作业成本法的推行更加有序，更加规范。最后，政府协助完善相关的知识及人才储备，加强对作业成本法在企业及高校等的教育，以满足企业推行作业成本法的需要。

参考文献：

[1]冉秋红，陈琛.作业成本法在我国企业的应用——以许继、宝钢、中国电信、东风汽车为例[J].财务与会计，2015（14）.

[2]鲍新中，张春辉.作业成本法在我国企业的应用条件分析[J].技术经济与管理研究，2007（1）.

（作者单位：海南省金林投资集团有限公司）