影响我国注册会计师事务所审计独立性的因素分析

刘化

(齐齐哈尔大学经济与管理学院，黑龙江 齐齐哈尔 161000)



影响我国注册会计师事务所审计独立性的因素分析

刘化

(齐齐哈尔大学经济与管理学院，黑龙江 齐齐哈尔 161000)

会计师事务所的独立性是影响会计师事务所工作质量的决定性因素之一。影响会计师事务所工作质量的因素有很多，通过对影响会计师事务所工作质量因素分析，可以有效的提高会计师事务所的工作效率。

审计独立性；影响因素；应对措施

1　审计独立性的含义

审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。其对审计工作来讲至关重要。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。注册会计师的公信力在很大程度上取决于其出具审计意见时所展示的独立性，注册会计师的审计独立性包含实质上的独立和形式上的独立。注册会计师在执业审计时，不仅要保持实质上的独立，而且要保持形式上的独立。只有这样才能做到真正的独立。

2　影响会计师事务所审计独立性的因素分析

2.1外部原因

2.1.1审计市场的不完善

目前，我国正试图将注册会计师业务像发达国家一样全面推向市场，但我国尚未形成独立性审计服务需求的制度环境，使得我国注册会计师行业内形成一个怪圈——规范执业等死(被上市公司解除业务约定)、不规范执业找死(被监管部门吊销执照)。我国会计师事务所面对的情况是，我国潜在的审计业务量虽然并不大，但是竞争非常激烈，而管理当局往往是根据审计价格的高低，而不是根据质量、规模、信誉等内在价值去挑选审计工作者，这种状况在双重委托代理关系下尤其明显。管理当局对价格的高度敏感，使得价格竞争的效果显著高于质量竞争的效果。

2.1.2事务所面临的生存压力

目前，我国的会计师事务所的整体格局呈现出多、小、散、乱的局面。许多中、小事务所还处于如何生存下去的阶段，选择业务的自主性十分小。一些会计师事务所为了生存，常常会屈从于客户的压力，出卖审计原则，出具违心的审计报告。试想，这时审计哪有独立性可谈，审计的质量低下也就成为必然[1]。

2.2内部原因

2.2.1事务所同时进行审计和非审计业务

审计与非审计服务存在利益冲突，提供非审计服务的注册会计师常常角色互换，会参与客户的管理决策，使独立性受到损害；同时，注册会计师为了争取利润丰厚的非审计服务业务，也可能会压低审计收费或在审计意见方面做出让步，从而影响其独立性[2]。注册会计师应该有能力发现问题并在必要时向客户说“不”。然而，在另一方面，审计师的生存与发展取决于其客户的多少，说“不”可能会导致客户的流失。这是注册会计师常常所面临的两难选择。

2.2.2事务所收益分配与职业责任不匹配

在事务所中由于控制权高度集中，利益高度集中。对利益如何分配，无制度制约，由负责人说了算，也无人监管。这就使得收益低下者可能不尽心尽职，丧失独立性；而同时权利层在利润高于一切的指导下，会忽视和降低对独立性的关注[3]。在经济利益的驱动下，一些处于发展阶段的会计师事务所，迫于生计，为了抢夺市场，扩大规模，会违心服从委托人的意愿，甚至参与造假，使注册会计师发布虚假信息。

2.2.3注册会计师市场混乱

注册会计师市场混乱局面主要表现在：注册会计师同时挂靠好几家事务所，采用“游击队的战术”，这个事务所出了问题跑到另一所照样工作的事情经常发生；一名注册会计师招集一帮临时业务助理人员，承接项目后，主要依靠业务助理人员去完成，出具审计报告，最后由未亲自参加项目的注册会计师签字的情况存在较多，部分注册会计师素质较低[4]。以上情况的存在，使得注册会计师已无必要或无暇考虑审计的独立性，可想而知，审计质量下降也就不足为奇。

3　提高注册会计师审计独立性的措施

3.1完善与注册会计师相关的法律、法规的配套建设

完善《注册会计师法》等法律法规的配套建设，依法治理行业执业环境，保护和促进行业的健康发展，给注册会计师独立执业提供法律保障。目前行业发展中出现的诸如体制不顺、社会失信、市场混乱和权利保障度低等影响独立性的问题，大都与法制环境有关[5]。因此,完善行业管理体制，界定行政监管、行业自律监管的范围，明确法定执业范围，确立内部的管理机制，事务所和注册会计师的权利和义务等，给注册会计师一个公正的执业环境是十分有必要的。

3.2应大力加强对事务所内部治理结构的管理

改制后的会计事务所和过去相比，是一个全新的管理体制。新的管理体制要求建立新的管理模式和运行机制，才能得以巩固和发展。但改制以后，有些事务所在运行中，内部管理并没有根本地转变，实行家长制的领导，在所内一股或两三股独大，忽视发挥注册会计师或其他执业人员的作用，忽视股东的作用，合伙所忽视其他合伙人的作用[6]，主任会计师个人说了算，这些所内部没有建立相应的治理结构和必要的规章制度。不解决这个问题，注册会计师行业就没有稳定的发展基础。

3.3加强注册会计师后续教育，全面提升注册会计师的综合素质

审计业务质量主要是通过注册会计师的业务能力来体现的，主要包括审计人员的专业素质和职业道德水准等。为了提高注册会计师的审计质量，不仅要通过后续教育坚持对事务所的执业人员专业水平进行培养，更要全面提高他们的专业能力，同时也要通过后续教育提高他们的职业道德素质。

[1]王春东.影响我国注册会计师审计独立性的因素和对策[J].中外企业家.2013(32)

[2]王琳.关于审计独立性的几点思考[J].中国电力教育，2006(2).

[3]罗怡.论审计的独立性[J].法制与社会，2006(11).

刘化(1990-)，女，山西朔州人，齐齐哈尔大学经济与管理学院硕士研究生。

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1671-1602(2016)16-0101-01