企业会计信息失真问题研究

刘弘聚 赵寅

【摘 要】会计信息是一种具有经济后果的企业经济信息资源，是信息使用者对信息主体进行判断的基础，也是许多经济案件信息的来源。检察机关在办理经济案件中经常会遇到会计信息失真扰乱资本市场的正常运行，影响政府的宏观决策及债权人、相关投资者等会计信息使用者的微观决策。本文主要通过文献研究法、个案研究法，分析企业会计信息方面存在的问题，提出了应对措施，帮助企业健康、良好的发展。

【关键词】会计信息失真；存在问题；对策

一、前言

近年来，我国会计信息失真的案件时有出现。企业的管理者利用手中的权力指使企业会计人员进行虚假操作，随意操纵会计政策选择，进行一些会计舞弊活动。这些不良的会计行为将会导致经济企业活动秩序混乱，严重影响企业会计信息的真实性，损坏了企业相关利益方的利益，还在一定程度上影响了国家宏观经济决策的顺利实施，对企业各项经营管理活动的正常运行产生了不利影响。因此，对会计信息失真问题进行深入研究有利于规范现行经济秩序，协调各方利益，使相关利益方的利益达到短期动态均衡，从而达到各方行为效益最大化。

二、会计信息失真的含义

会计信息失真是指企业实际经济活动的状况与企业所披露的会计信息不符，会计信息不能如实反映企业的实际经济活动状况。会计信息失真分为规则性失真、选择性失真和违法性失真。会计信息的规则性失真，指导致信息失真的原因是因为会计规则自身存在的缺陷和漏洞引起的；而会计信息的选择性失真的原因是会计主体并没有故意违背财政部的企业会计准则，会计信息失真的原因是其所使用会计规则不当而导致的；因为会计假设的基础本身就是错误的，所以由此产生的信息都不可能正确，也就是说，即使会计信息主体完全按照会计规则的要求制作与披露会计信息，会计信息也有可能失真。

三、企业会计信息失真的现状

1.会计核算票据失真

会计核算作为管理的一个重要环节，企业会计信息的真实与否直接影响到企业将来的发展，企业要通过准确的会计信息才能确定经营，提供决策依据，把握资金投向，使有限的资金取得更大的经营效益。存在问题有：

（1）原始凭证的填写方式不规范，内容存在错误。宏利源公司在录制会计凭证时没有按照会计基础规范的要求进行填写，一次性套写、资金栏不填等问题普遍存在。

（2）记账凭证与原始凭证不符。有的记账凭证与后面所附的原始凭证内容不一致，或是所填写的经济类型与填制的类型不相符。

（3）原始凭证不合法。公司使用过期作废的发票来冲账；有的不进行全联复写，而是按各自需要填写不统一的票据，造成支出方实际支出少，收入方实际收入大；违规编制虚假的自制原始凭证。

2.成本、费用核算的失真

成本和费用是指企业在生产经营过程中实际发生的一种支出，它是利润的递减项目。但在企业会计核算过程中，普遍存在的情况是，利润可以随某些人的个人意志变得可高可低，主要就是在成本费用的列支上做手脚，人为地加大成本费用，不及时更改存货计价方法，把不相关的成本费用统统列入，增加成本减少利润。

3.企业治理结构不完善

企业内部治理结构是指通过企业的管理执行机制和内部决策，建立委托和代理之间的相互约束。企业的内部治理结构是由股东大会、董事会和经理等各级管理层组成的一个三级结构体系。董事会能否充分发挥作用，是企业内部治理结构是否规范的关键。一些公司虽属于股份制公司，但公司股东大会在我国实质上多为企业内部的董事及经理所控制，加之一些国有企业股东大会的组成人员、业务素质和隶属管理都没有较为完整的独立性。另外，从会计人员的角度来看，多数企业会计人员并不独立，其利益都由公司决定，会计人员并不能不受企业管理者的干扰，或者实际上已成为企业管理者的“内部人”之一。加上有时企业信息本身并无不当和错误的地方，但是因为企业内部管理混乱，导致企业实有的财产、债权债务等与账面数字相差较大甚至不存在，造成会计工作中的账薄与实际不符。

4.会计人员职业判断能力不高

企业会计工作的质量与会计人员的职业判断力密切相关，如果会计人员有好的职业判断力，就会客观、公正的选择真正适合企业的会计核算程序、会计核算方法和成本核算方法。少数会计人员因会计业务不过硬，缺乏相应的职业判断能力，导致企业核算方式落后，不及时变更。少数会计工作人员抵抗不了利益的诱惑，使其会计判断能力失去公平、公正，最终导致企业发生会计信息失真的现象。

四、企业会计信息失真的对策和建议

1.建立企业内部会计控制的基本结构

（1）完善企业内部控制环境。企业的内控环境主要反映管理人员对企业控制的态度、认识及行动，它是指企业对实施或建立某项政策发生影响的各种因素。其具体包括：企业管理者个人的经营作风和思想及实施、影响本企业业务的各种外部关系，管理者的职能、企业的组织结构和对这些职能的制约、确定管理者责任和职权的方法、其人事工作方针，检查、监控其工作时所采用的控制措施等，财务部门也可设置专职的内控人员专门负责企业会计的内控工作。

（2）完善企业会计系统。最好采用财务资产一体化系统，是会计凭证都从业务部门集成，使各个部门相互控制，相互监督。如条件有限而只能使用会计部门单独的软件，则应做到认真履行会计职责：能真实记录所发生的经济业务，对所发生的经济业务进行充分的描述，根据其经济业务在财务会计报告中做出适当的分类；能够准确计量所发生经济业务的价值；能够准确确定经济业务发生的时间，将发生的经济业务记录在正确的会计期间内。

2.建立、健全企业内部控制制度

公司设立内部审计委员会，其应该由公司的非执行董事和监事组成。审计委员会的基本任务是帮助董事会在企业的内部控制、财务报告实务及会计政策等方面履行相应职责。但是执行审计最主要的就是保证审计机构的独立性。

审计委员会服务于企业董事会的控制与监督，而内部审计则服务于企业经营管理层对企业的控制和监督；两者互相支持、并且具有相同的目标，以确保内部审计具有更高的独立性，保证会计信息的真实。内部审计部门应服从企业管理者的管理，属于企业行政管理的一部分，审计部门的独立性十分重要。因此，公司应该设置审计委员会，对审计部门实行垂直管理，使审计部门的工作不受管理层的限制，从而提升内部审计的效率。另外，内部审计隶属于审计委员会，同时又接受管理层的领导，使得内部审计部门能更好为经营决策服务。同时，由于内部审计的直接领导者地位在公司较高，内部审计更接近经营管理层，在开展活动时将更加独立，从而更好的发挥其在企业管理中的作用。

3.提高会计人员的职业判断能力

熟悉财经法规，树立良好的职业判断意识。企业的会计工作人员要向职业判断方向迈进，把过去只需根据会计准则的明确规定做简单的是非判断观点彻底改变。改变以往处理会计事项时请示领导遵照执行或者照搬照抄以前的做法这些缺乏会计人员独立职业判断意识的模式，摒弃过去已形成的单纯从会计方向考虑问题的简单思考方式，从更开放、广泛的角度思考企业经济环境，建立主动判断的职业思维模式，追求在面对具有不确定性并且不断变化的的企业经营事项时能够积极冷静地进行会计职业判断。

五、结论

本文通过文献研究和个案研究等方法，对会计核算票据失真、企业会计成本费用核算的失真、所有者权益核算的失真和会计报表的失真等问题分析，通过对这些现状和原因的研究，并分析其对企业管理及未来发展造成的危害。总之，会计信息失真是一个全球性、历史性的问题，对会计信息失真问题进行深入研究有利于规范现行经济秩序，协调各方利益，使各方利益达到最大化，相關各方达到短期动态平衡，最终实现企业经济效益的最大化。

参考文献：

[1]吴菲.会计信息失真深层探因与治理对策[D].河北：河北大学，2010.

[2]綦好东.会计舞弊的经济解释[J].会计研究，2002（8）：53-54.

[3]马贤明.重大会计差错虚假陈述与会计信息失真[J].财会通讯，2005（12）：33.