会计信息失真表现、原因及治理浅析

文/高健



会计信息失真表现、原因及治理浅析

文/高健

摘要：近期出现了一系列的会计信息失真的事件。35家涉事上市公司中，证监会对其中32家公司罚款均不超过60万元，除开2家主要责任在评估机构和会计事务所的上市公司，仅海联迅一家公司受到“重罚”，被罚882万元，实控人被罚1203万元。“上市公司财务造假事件层出不穷，严重侵害了中小投资者的权益，成为损害监管层公信力的毒瘤。”会计信息的失真程度也不同程度的影响着投融资者与国家的利益。由此产生的水波效应直接或间接危害着市场经济秩序和社会的安定团结。本文通过总结会计信息失真的具体表现形式，查找形成的原因，针对成因提出了一系列的意见和措施。

关键词：会计； 信息失真； 原因； 治理

一、会计信息失真的具体表现形式及其原因

由于会计活动错综复杂，企业会计信息失真的表现形式也五花八门，其原因也多种多样。归纳起来主要表现形式为三大报表与会计附注不能真实的反应。具体表现如下：

（一）资产负债报信息失真：主要表现为资产、负债、所有者权益虚增虚减。纠其原因无非两种，一种为故意失真：企业财务人员迫于管理者要求刻意调整所致，以便考核达标、节税漏税、达到银行融资指标，追加投资或是分配利润等。另一种为无意失真：由于企业财务人员业务水平良莠不齐，责任心亦有强有弱。实际业务操作过程中，科目乱用，金额误填、张冠李戴、方向记反、漏记、重记、数字错位颠倒等等。

（二）利润表信息失真：其主要表现为虚增或隐瞒收入、调节成本费用类科目金额、延期入账、不按配比原则确认收入成本等等，已达到调节利润的目的。故意失真的原因是为了满足经营层业绩考核、获取社会公众的与投资者的认可、达到上市要求、减税漏税等。无意失真的原因是对实际业务疏忽和误解、误用会计政策、疲劳导致的录入错误等。

（三）现金流量表信息失真：通常通过现金流量表，可以概括反映经营活动、投资活动和筹资活动对企业现金流入流出的影响， 对于评价企业的实现利润、财务状况及财务管理， 要比传统的损益表提供更好的基础。现金流量表的失真表现为表内关系与表间关系不相符。故意失真的原因是为达到调节资产负债表与利润表目的做的“配合”。无意失真的原因是许多企业不重视该表，财务人员水平有限，指定现金流量随意造成。

（四）会计报表附注信息失真：其失真的表现形式为未披露、披露不充分或披露信息表达含含糊糊、避重就轻、隐瞒真相、歪曲事实等。故意失真的原因是为了维护企业形象、维持稳定的股价、误导使用者做出错误决策等。无意失真的原因是财务人员素质、知识结构一时还无法满足会计附注合财务情况说明书披露的要求。

二、会计信息失真的治理措施

根据会计信息失真的表现形式和形成原因建议从以下几个方面对会计信息失真加以治理。

（一）完善会计法律法规，建立健全处罚机制：造假的目的是为了追求更大的利益，频频出现会计信息造假的现象，原因就是违法成本相对获得的利益过低，致使许多企业愿意铤而走险。对造假者的惩罚力度不够，无异于变相地支持造假。治理会计信息失真的最好措施是加大对会计信息造假者的惩罚力度，使其造假的预期成本高于造假的预期收益。对于违背会计诚信的造假者分层次进行处罚，企业层面关停，审计、评估、律师、券商等中介机构承担连带责任、企业负责人及具体实施会计造假的人员，如构成犯罪的将依法从严追究其刑事责任，不够成犯罪的，给予相应的行政处分，并且数年内不得考虑其升迁；对于情节严重的会计造假人员将永久性取消其会计从业资格。当造假的成本远远大于其所得时，造假便失去了意义。

（二）完善内部控制，强化外部监督：在提高内部控制制度执行的有效性的同时坚持会计人员定期轮岗制度和内部牵制制度，保证会计人员独立开展工作，提高会计管理水平。定期与客户供应商对账，签认对账函，定期盘点确保实物资产与账面资产一致，校对资产负债表各科目准确性，夯实数据的真实性。同时聘请第三方机构不定期进行审计，确保会计信息的准确性，查找存在的问题，防患于未然。将企业与财务人员纳入银行、税务的征信系统，进行评级管理，肃清不诚信企业与人员。

（三）转变会计人员角色，实行会计委派轮岗制：在大力提倡混合所有制企业的环境下，很多会计人员均作为经营者和被考核者身份供职于企业，为达到考核目标，获得考核业绩或主动或被动造假。鉴于此，会计人员应由企业应由企业所有者委派并转换会计人员的身份，由原来的经营者与被考核者身份转换成考核者只对企业所有者负责。其自身利益（工资薪金、奖惩等）与企业分立，确保其独立性、公平性以便真实的反应企业的经营状况。为防止被腐化在内控与外部监督双管齐下的前提下亦应岗位轮换，保持队伍的纯洁性。

（四）提高从业资格证门槛，加强继续再教育管理：在科技高速发展的今天，落后的手工记账已经不能满足日益发展的企业，高效的电脑记账方法和先进的财务软件已经成为众多企业的必需，如何流畅的运行就对会计人员提出了更高的要求。面对财税政策的日臻完善，铺天盖地的政策条纹，如何在政策的海洋中找到适合企业所需的文件亦对会计人员的文化水平和理解能力提出了更高的要求。所以提高会计从业资格证的准入门槛非常有必要，在确保培养高素质会计人员的同时，也让考生体会到取证的艰辛，才会珍惜日后的会计工作岗位。继续加强再教育管理工作，对未参培或不合格的会计人员予以吊销处理，确保会计人员紧跟时代脉搏。

参考文献：

［1］ 王丽坤.浅谈会计信息失真的表现成因及对策［J］.黑河学刊，2013（07）.

［2］ 王颖.会计信息失真的成因及对策［J］.财经问题研究，2013（S1）.

作者单位：（新疆利华绿原新能源有限责任公司）