基于动态准备金制度和会计准则的协调性分析

2015-12-10万欢胡琴

人间 2015年34期

关键词：准备金会计准则损失

万欢胡琴

（江西省电子信息工程学校，江西南昌 330096）

基于动态准备金制度和会计准则的协调性分析

万欢胡琴

（江西省电子信息工程学校，江西南昌 330096）

随着区域经济的快速发展和全球金融危机的不断扩展，动态准备金制度逐渐成为大中型企业或者监管会提供宏观调控手段的有效工具。本文以动态准备金体系作为出发点，并从实际损失与期望损失、会计准则改革等方面探讨了动态准备金制度和会计准则的协调性分析，以期为加快会计制度的改革步伐提供一些参考和意见。

动态准备金；会计准则；协调性分析

国际巴塞尔协议对会计准则制度和金融制度相关内容制定了严格的规范标准。与此同时，巴塞尔协议还对银行逆周期资本缓冲问题进行了探讨，并对长期存在于银行逆周期资本缓冲中的动态准备金问题得到一致肯定与认同。但是，动态准备金的相关制度的实施与制定需要以会计准则与会计制度作为保障。因此，如何协调会计准则与动态准备金制度之间的关系是当前国际监管会关注的热门话题。

一、动态准备金体系

动态准备金制度最先出台地点是在西班牙，1999年西班牙中央银行将动态准备金制度真正落实。动态准备金制度依据的原理是一般准备金和专项准备金原理，并在基础上形成逆周期宏观调控工具。这项工具的作用是资金波动、合理计提银行贷款损失等。

统计模型是动态准备金制度用于计算银行贷款以及预期损失的有效模型，也是国际监理会中运用较为普遍的一种会计运算方法。动态模型的运算公式为：Lr=s×L。

其中，Lr表示为潜在风险；L表示为贷款总额；s表示为评估系数（评估系数是由商业银行内部评估体系制定的系数，或者根据估计监管制定的评估系数，一般情况评估系数控制在0至1.5%之间）。

动态准备金公式为：St P=Lr-SP。其中，sp表示为“专项准备金”。根据国际证监会规定的标准看，假设潜在风险小于专项准备金。这表明市场上存在的不良贷款现象较少，那么动态准备金大于0，动态准备金大于0，则表示为动态准备金在市场上流动次数较多。假设潜在风险小于专项准备金，市场上流动的不良贷款数量不断增加，则表示为动态准备金小于0，表明动态准备金呈现下降的趋势。由此可见，商业银行内部的动态准备金不仅包括一般准备金，还包含专项准备金。其中，专项准备金在商业银行内部的评估体系中起弥补不良贷款的作用，相较于一般准备金而言，是一种资产的事后确认行为。动态准备金在商业银行内部的评估体系中充当弥补贷款风险和资金缺口的作用，是一种资产的事前确认。相较于专项准备金而言，动态准备金具有前瞻性的特点。

二、动态准备金与会计准则的协调

（一）实际损失与期望损失。实际发生的损失和期望损失是会计准则制度下的两种计资产的方式。就实际损失而言，实际损失主要以实际发生损失作为原则，以期望损失模型作为计提方式，用来确认投资者以及股东们的实际投资情况以及资产损失情况。实际损失也是国际监管会用来衡量商业银行真实的资本情况的有效标准之一。就期望损失而言，期望损失不利于企业掌握经济损失的实际情况，也不利于国际监管提动态准备金的实际数量，因此期望的资产损失与实际的资产损失误差过大，不利于国际会计准则制定者平衡会计准则与动态准备金之间的关系。相较于实际损失而言，期望损失不仅可以有效反映出企业长期持有的资产状况，还可以用以评估企业贷款的生命周期情况。期望损失在评估企业贷款生命周期时，需要将一个企业完整的贷款周期作为考虑范围之内，而不是仅仅只是考虑一个季度的生命周期。总而言之，期望损失不仅具有成本高、实施步骤复杂等方面的劣势，也具有平滑银行利润方面的优势。

（二）与准备金有关的会计准则改革。2008年，IASB 以及FASB 开始研究将 IFRS.9 代替 IAS 39，对金融资产计价问题进行全面改进。与此同时，国际会计准则正在想办法将期望损失原则与国际会计准则做到有机结合。随着动态准备金制度的不断改革，目前国际会计准则制定者已将期望损失原则中逆周期计提准备金与期望型现金流进行有效整合。不仅提高了期望现金流在国际会计准则中的地位，还在2011年发布了最新的会计准则相关制度与体系。IASB对期望损失模型做出了以下规定：其一，当企业资金不足向银行进行贷款行为时，在企业签发贷款合同的同时银行需要在第一时间内计提期望损失。其二，期望损失在评估企业贷款生命周期时，需要将一个企业完整的贷款周期作为考虑范围之内，而不是仅仅只是考虑一个季度的生命周期。其三，银行需要对贷款的期望损失根据市场流向以及国际法律法规的标准定期更新期望损失模型制度以及会计准则。