我国工业企业全面预算管理体系研究

魏璐

（浙江旅游职业学院工商管理系，杭州311231）

我国工业企业全面预算管理体系研究

魏璐

（浙江旅游职业学院工商管理系，杭州311231）

随着市场经济体制的逐步完善，我国工业企业面临着日益激烈的市场竞争。如何制定出科学而合理的预算管理体系，如何确保预算编制的良好执行，对企业的综合管理具有极其重要的意义。在EPR环境下通过建立适合工业企业的全面预算管理功能框架、建立适合工业企业的全面预算管理流程框架、建立有效的预算编制依据、完善工业企业预算控制体系等方式来构建适合工业企业的全面预算管理体系。

全面预算管理；ERP；平衡计分卡

全面预算管理自从20世纪初在西方工业制造企业出现后，经过几十年的发展，己经成为当今国际上大型企业通用的管理方法，其对工业企业的发展与成熟起到了重要的推动作用。[1]全面预算管理不仅是工业企业实现战略目标的一种有效管理手段，工业企业通过预算的编制和执行活动将其战略目标与日常经营活动有机结合，实现对资源的充分调用，同时全面预算管理还是一种有效的内部控制方法，企业通过预算的控制、考评与激励等一系列活动，来实现对企业的内部控制。[2]对工业企业来说，全面预算管理就是企业生产营运与管理的全盘性计划，是工业企业将经营活动的计划和目标，以数量形式具体而系统地反映出来，并以此为标准进行内部控制和管理，用以帮助企业实现长远发展目标的有力工具。现阶段，我国正处于工业化进程中，工业在国民经济发展中发挥着重要的作用，如何将全面预算管理体系有效的在工业企业中实施，以提高工业企业管理水平，促进我国工业企业的快速发展和国际竞争力，是我国工业企业面临的重要问题。

一、我国工业企业实施全面预算的现状及问题

现阶段，我国绝大多数大型工业企业已经开始使用ERP系统来集成企业的资源，信息化的使用为全面预算管理应用的改善创造了有利条件，但总体来说全面预算管理在我国工业企业中仍然处于起步阶段，存在着许多不足和问题，经过调研，主要表现在以下几个方面。

（一）预算目标不清晰

全面预算管理是企业战略目标实现的有效工具，因此，全面预算管理目标的确定应充分考虑影响企业战略的关键因素，把抽象的企业战略转化为具体可执行的指标体系。但是，目前许多工业企业在编制全面预算时却并未将企业的战略目标考虑进去，而仅仅是编制出一套勾稽关系比较严密的数据而已，这导致工业企业的战略规划和预算完全脱节，战略没有预算计划的实际支撑，变成了一句空的口号。企业由于预算目标定位的不准确，导致预算往往过分强调年度的财务指标，而遗漏了一些影响企业长期发展的重要因素，从而严重制约了工业企业的长期发展。

（二）预算体系不明确

我国许多工业企业尝试通过全面预算管理提高企业管理效率，但在实现方式上却存在许多障碍，主要表现在对如何搭建全面预算管理体系还没有思路，仅仅是将预算表格在ERP预算管理系统中制定出来，全面预算在企业管理中起什么作用不明确，或是预算管理体系过于理论化，企业现有的ERP模块和技术结构达不到实施要求，预算系统很难在企业中落地执行，最后导致预算管理只是为了预算而编制预算，预算成了一种形式，不能为绩效考核提供依据。

（三）预算编制准确性差

预算编制的准确性直接决定了预算管理体系的有效性。但目前，我国工业企业所编制的预算偏离实践活动的现象较为明显。一方面，多数企业缺少预算编制的基础资料和相关的数据，如产品生产工艺流程没有细分，单位产品生产材料和人工的消耗定额没有确立，这就导致在编制产品生产材料和工资预算时缺乏可靠基础。另一方面，企业在进行预算编制时各部门没有充分的沟通，往往是各编各的预算，对数据确立的依据没有进行有效的分析，同时，预算管理部门对业务部门编制的预算修改随意，有的修改信息甚至没有及时传递到相关部门，导致各层级预算编制的协同性差。

（四）预算控制作用难发挥

预算管理的核心职能就是对企业日常经营活动进行有效的内部控制，但是由于预算目标的不清晰以及预算体系的不完善，许多工业企业根本不存在预算控制环节，预算管理的作用只限于在事后进行数据分析。有的企业虽然在EPR系统中设计了实时控制功能，但由于ERP流程设计不够合理或是信息软件技术的问题，导致业务模块跟预算模块之间数据传递不够及时，无法达到刚性控制预算及超预算前预警的目的。

二、构建工业企业的全面预算管理体系

全面预算管理的作用要想在工业企业得到充分的发挥，转变理念和思路很重要，管理者的水平和素质也很重要，但是更重要的是充分思考在信息化的背景下，如何构建适合工业企业本身的全面预算管理体系，使企业先进的管理理念通过IT技术得以实现，产生巨大的经济价值。

（一）建立适合工业企业的全面预算管理功能框架

完善的工业企业全面预算管理功能体系应由战略规划、业务计划、预算编制、预算执行与控制、预算分析与考核五个环节结成，这五个环节层层递进，数据传递联系紧密，

每一个环节的有效与否都决定着全面预算管理在企业作用发挥的质量。企业的目标是实现价值最大化，对于工业企业来说也不例外，而企业通常都是通过战略的方式最终达到企业价值的最大化的。因此，科学的预算管理应从战略规划出发，在对市场充分了解的基础上确定企业的战略目标，并制定出适合企业的平衡计分卡。[3]现代工业企业全面预算管理需要充分借助于平衡计分卡这一管理工具，因为平衡计分卡能够非常有效地把公司的使命和战略转变为可具体表述的目标和可量化的指标。战略层层分解后，落地成企业可执行的业务计划，并进一步细化平衡计分卡的各项指标，这些具体指标将指导预算编制、执行与控制及预算考核的各个环节。

（二）建立适合工业企业的全面预算管理流程框架

企业常见的全面预算管理流程模式有单一起点的预算管理模式，即以销售、成本或利润为起点来编制企业的全面预算，以及基于作业的预算管理模式，其主要适用于那些在产品、顾客和生产层面都较为多元化且拥有大量间接费用的公司。根据对我国工业企业现阶段特点的分析，其适宜采用以销售预算为起点的全面预算管理模式，因为此模式能够以销定产，有利于市场份额的维持与提高，符合我国现阶段竞争市场的需求，同时它能够有效防止资金的无效持有，提高了资金的使用效率，而市场的不稳定和资金的匮乏是我国工业企业目前碰到的主要难题。企业通过对销售预测的结果，横向上确定企业的销售费用预算和应收账款预算，纵向上确定企业的生产预算，生产预算确定后，基于企业生产过程定额分解的基础信息，编制企业的人工、材料和制造费用的预算，并根据企业的库存来制定采购计划等。各级各项预算最终绘制成企业的三大预算会计报表，以监控企业整个资源的流向。

（三）建立有效的预算编制依据

工业企业的预算管理体系中，预算编制是其核心，如果预算编制在依据与标准上出现问题，将会使得整个预算系统无据可依，预算控制与考核更无从谈起。因此，细化完善预算编制依据，是一项关键的工作。预算编制基础数据的完善可从两个方面进行，一方面，工业企业应合理规划企业各部门内部及部门之间的业务流程，另一方面工业企业可根据以往成本费用控制的薄弱环节制定定额制度。例如，对于企业的材料定额，可由技术部门根据图纸、工艺测算生产定额标准，由生产部门确认其定额标准，再由财务部门进行精确的财务测算，销售部门再根据财务部门测算结果制定合理的销售价格，最后由企业管理部门进行审核，如图1所示。

定额生产标准制定出来后，再细化企业预算编制的定额使用流程，如图2所示。技术部和计划部制定材料消耗定额标准，人力资源部据以测算单件产品人工工时及人工费用率，物资部据以测算材料消耗定额并制定采购计划，财务部门据以测算设备工时费率并编制制造费用预算。通过制定定额制度，丰富了预算原始数据，使得预算编制变得有据可依。

图2

（四）完善工业企业预算控制体系

预算控制是指企业以预算的形式来完成管理者的经济行为与经济目标，预算能及时修正管理者的管理行为与目标产生的偏差，保证企业的各项经营管理目标得以实现。完善工业企业预算控制体系要求企业对超预算控制、预算控制手段、预算评价指标等进行统一要求。由于生产经营环境的不确定性以及预算编制程序的不规范性等原因，企业经常会出现超预算的情况，对此，企业应建立健全预算调整制度，规定企业不予调整和予以调整的各种情况。为了保持预算的刚性，原则上预算编制不予调整，如由于责任部门自身管理的原因造成的预算偏离不予调整，由于企业内部管理造成的企业预算目标偏离不予调整。对一些特殊情况可以纳入调整，如由于上级主管单位或部门经营政策等发生较大的变化，导致原有的预算基础和预算范围不再有效，或是由于国家政策发生突发性变化，导致预算依据产生较大的差异，这样一些情况可以予以调整。在预算调整时，企业应当按照统一标准和流程决定是否进行调整经及调整的幅度，建设严格、规范的调整审批制度和程序。凡是涉及预算业务数据的调整，需充分说明原因，并且召集各个项目部门进行评议，对相关性影响进行评估，评价调整带来的影响，在确定调整时，必须对相关部门做出相关性一致调整，保持预算的一致性。

在实时控制和预警方面，企业可应通过ERP系统对业务进行集成管理，对关键业务环节费用申请、资金支付等进行实时控制，对一些关键指标如回款指标，财务结构指标等，进行周期预警，通过消息、邮件主动推送预警信息。

三、结语

综上所述，解决现代工业企业全面预算管理存在的问题，就是要在ERP环境下建立适合工业企业的全面预算管理流程体系及功能框架，实行生产定额管理，为全面预算编制提供基础数据，通过制度的方式来完善工业企业预算控制体系，引进平衡计分法来优化工业企业绩效评价体系，这便构成了ERP环境下的集团企业全面预算管理体系，达到降低成本，防范风险，提高公司管理水平的目的。

[1]许群.企业预算编制实务与经典案例[M].北京：中国市场出版社，2012.

[2]李洪涛.以全面预算为核心的集团战略支撑体系研究[J].财会月刊，2011(12)：79-80.

[3]杨肖.基于战略的全面预算管理体系设计及绩效评价研究[D].北京：华北电力大学，2012.

[4]文双梅.企业全面预算管理考评体系的构建方法探索[J].产业与科技论坛，2014(3)∶226.

［责任编辑：高瑞］

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1005-913X（2015）12-0145-02

2015-10-11

魏璐(1984-），女，湖北咸宁人，会计师，硕士研究生，研究方向：企业管理。