浅析建设项目内部跟踪审计

2015-10-29文仁华

建材与装饰 2015年2期

关键词：内审建设项目重点

文仁华

（重庆康华工程造价咨询有限责任公司　重庆市　渝中区　400014）

浅析建设项目内部跟踪审计

文仁华

（重庆康华工程造价咨询有限责任公司重庆市渝中区400014）

随着科学技术水平的不断提升，我国工程项目建设行业呈现出了新的发展特点。建设项目是按一个总体设计组织施工，建成后具有完整的系统，可以独立地形成生产能力或者使用价值的建设工程。一个建设项目从提出建设的设想、建议、方案选择、评估、决策、勘察、设计、施工一直到竣工、投入使用，是有一个有序的全过程。本文探讨了建设项目内部跟踪审计的问题与对策，具有一定借鉴价值。

建设项目；内部审计；跟踪审计；对策

引言

审计的基本职能是对经济活动进行监督，建设项目跟踪审计其本质仍然属于事后审计，更适宜采用重点环节跟踪审计模式。建设项目跟踪时，准备过程一般需要的是咨询服务，实施过程一般是参与管理，完成后才是监督。所以，建设项目跟踪审计，应该是对重点环节进行事后审计，即把项目前期准备、实施和竣工验收三个阶段的重点环节完成后及时进行审计，形成建设项目全过程跟踪体系。

1　建设项目内部跟踪审计风险探讨

图1为建设项目内部跟踪审计工作流程。

图1　建设项目内部跟踪审计工作流程图

1.1跟踪审计的环境风险

建设领域新材料、新技术不断涌现影响了审计人员的职业判断。随着科学技术的发展、工程建设中新材料、新工艺如智能化系统、高科技产品等不断的应用，审计人员需要的知识范围更宽，但是由于审计人员水平的欠缺，增加了在自己所不熟悉、或不专业的领域发表错误意见的可能性，使审计的客观、公正性受到质疑，从而形成审计风险。

1.2跟踪审计的管理风险

项目管理过程中的不规范因素对审计风险产生影响。如项目合同条款不清晰，责任不明确，执行不严格，矛盾纠纷导致仲裁和法律诉讼；非项目专业管理人员的任用；施工过程中的随意变更和违规作弊签证；工程资料收集不及时，审计资料不全，导致信息失真和结算纠纷；进度款支付比例过高、超付工程款等引起结算困难。

1.3跟踪审计的机制风险

在跟踪审计模式下，审计成为建设过程中的一个主要控制环节。在建设项目跟踪审计过程中，审计人员频繁地介入建设现场进行审计，提出审计建议，供被审计单位纠正和改进工作，是审计监督的职责。但这一审计模式很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入项目管理者的职责范围。由于介入了项目管理，会产生利益冲突，审计风险加大，也破坏了跟踪审计所建立的权力制衡机制。另外，“服务为主”的跟踪审计新理念，也对审计机关特别是基层审计机关“重处罚”的现实情况形成挑战和冲击。

图2　建设项目审计工作协调关系图

2　建设项目内部跟踪审计重点环节的确定及主要内容

建设项目跟踪审计的重点环节应根据项目的规模大小、资金来源、性质和社会的关注度不同进行确定，不同阶段重点环节是不一样的。表1为建设项目审计模式比较。

表1　建设项目审计模式比较

2.1工程勘察环节

工程勘察是基本建设的首要环节，搞好工程勘察，可以对建设场地做出详细论证，保证工程的合理进行，促使工程取得最佳的经济、社会与环境效益。工程勘察设计水平的好坏，直接关系到工程建设项目的好坏，工程勘察设计对固定资产投资具有先导和决定性的影响。根据工程重要程度，可以分别对初步勘察和详细勘察环节进行跟踪审计。该阶段审计主要关注勘察设计单位的确定是否按照法定程序确定，勘察设计依据的标准是否规范。

2.2工程设计环节

了解项目的设计过程，关注设计方案的合理性，重点加强对设计概算及施工图预算的审计监督，应从源头上控制工程造价。按工程重要程度，可以对初步设计、技术设计和施工图设计环节进行跟踪审计。该阶段重点审查设计概算和施工图预算编制范围的完整性和取费标准的适用性。

2.3工程招投标环节

监督建设项目的设计、施工、监理、材料供应等单位的确定程序是否符合规定。应在工程招投标结束后，及时对招标采用的方式、招标文件、投标文件、评标过程、信息发布方式和时间等方面进行审计监督，检查招投标过程及中标结果的合法性，确保合同签订前完成跟踪审计。

2.4合同签订环节

应在合同形成后，及时对合同具体条款是否符合国家规定，是否全面，对工程预付款和进度款的结算方式、金额以及相应工程质量、工程进度和工程质量保证金等条款的规定是否合理，对工程质量保证金的扣除比例和支付时间是否符合规定进行审计监督。

2.5工程变更环节

工程变更环节审计应重点从工程变更的真实性、必要性、合规性、效益性等四个方面进行认真审核。重点关注工程变更是否经过设计、监理、项目法人的认可，并且经过上级主管单位的审批，建设内容、时间和增加投资是否和批复一致。

2.6工程索赔环节

工程索赔环节是涉及法律、经济、技术等方面综合性很强的系统工程，要从法律、合同、工程量三个层面审核和结合运用反索赔准确把握审核工程索赔。

2.7工程结算环节

应重点做好合同文件、工程量、项目单价、技术经济洽商、索赔费用等环节的结算审核。检查建设项目的概算执行情况，有无擅自改变建设标准和规模，造成概算执行差异比例过大现象；有无挤占或虚列工程成本的现象；工程结算资料是否齐全，结算手续是否完备；建设资金是否专款专用；建设单位管理费用的使用比例和使用范围是否符合有关规定；材料的采购方式是否符合规定；工程款的结算是否符和合同约定一致。

2.8工程决算环节

工程决算审计环节重点审查决算资料的完整性。包括竣工财务决算报表和说明书完整性、真实性，各项建设投资支出的真实性、合规性，建设工程竣工结算的真实性、合规性，概算执行情况，交付使用资产的真实性和验收手续，结余资金及基建收入情况计，尾工工程情况。最后还要对建设项目的投资决策的有效性和投资效益进行评价。

另外，跟踪审计介入时点，特别重要的项目在勘察阶段、重要项目在设计阶段、一般项目在招投标阶段。过早、过迟介入都可能达不到跟踪审计的目的，需要在实践中根据具体项目情况进行调整。首次介入环节时，应当对建设项目之前各阶段的内容进行全面审计，以后就在关键环节进行跟踪审计就可以了。

3　建设项目内部跟踪审计策略研究

在跟踪审计中，企业内审部门不能“一委了之”，要基于自身力量，针对基建审计需要，充分地发挥好内审优势，深入一线将自身工作重点放在内控、把关、审核上，最大限度地提升内部审计效能。可以从以下几个方面着手：

3.1筑牢工程建设的制度基础

健全有效的内部管理制度是工程建设顺利进行的前提和保证，才能保证跟踪审计“有法可依”。内审在工程建设伊始，首先要建议企业建立工程管理的一系列规章制度，并严格督促执行。要从管理责任制度、建设程序制度、现场管理制度二个层面审查基建内控制度的健全完整性，以及工作流程的完整性和有效性。图3为建设项目跟踪审计分析系统构成。

图3　建设项目跟踪审计分析系统构成图

3.2加强对工程招投标过程的监督

建设项目招标投标是规范建设工程管理的重要环节。内审部门要对建设项目招投标过程进行全面、全方位的监督。确保招投评标过程的客观、公正，不存在投标单位围标等违法、违规行为，达到招标择优选择的目的。

3.3监督隐蔽工程的签证验收

隐蔽工程是难以事后检查的环节，内部审计部门作为企业派出的监管方，应坚持深入一线，对隐蔽工程的验收及签证加以监督。①重点关注隐蔽工程验收记录是否完善、真实。②督导企业建设管理部门避免重复签证。③制约设计、监理、社审机构的执业行为。③从设计、施工、材质、用量等一系列环节，保证工程设计变更和现场签证严格遵循审批程序。

3.4严格进行工程材料质、价、量审核

在工程建设中，材料设备的质、价、量对工程造价都有直接影响。内审部门在跟踪审计中对工程材料及设备的审计：①核对材料的质量与规格、型号、性能是否符合设计和合同的规定。②加强对材料的价格和用量的监控。

3.5重点关注工程资金的筹、管、拨

资金管理是内审人员应高度关注的环节，必要时经企业授权可以行使审后核联签权。①检查资金到位的情况，资金是否按筹集计划与投资进度相互衔接。②审查资金的财务管理是否专款专用。③防止各种预付款、进度款的超付。

3.6工程结算阶段跟进督导

工程竣工验收后，内审机构要严把审核质量控制关，用好社会中介在工程造价中的专业能力，重点关注是否有效履行职责。内审部门也要跟进，查看工程结算流程；争议费用的沟通和公正处理；审查施工方竣工结算资料的完整性、真实性进行等。