基于投资者保护意义的财务会计信息质量研究

叶志伟

摘 要：财务会计信息是企业将收集到的会计数据运用一定的会计方法生成财务报表的过程。财务会计信息可以全面反映企业的财务状况，是投资者审核考察企业的重要途径，也是债权人对企业经营状况进行评价的凭证和参考以及政府监管部门对企业评估的主要方式。文章分析了会计信息质量对于保护投资者权益的重要意义，并对我国目前会计信息质量存在的问题及原因进行了详细论述，最后总结了改进会计信息质量保护投资者权益的措施。

关键词：投资者保护；财务会计质量；信息质量

企业财务部将公司现阶段的会计数据运用一定的会计方法统计分析，然后作出财务报表的过程就是财务会计信息的处理和获得。财务会计信息可以全面反映一个企业的财务状况，是投资者对企业进行审核考察的重要途径，是债权人对企业经营状况进行评估的凭证和参考，也是政府监管部门对企业进行评价的主要方式。因此会计信息的可靠性及其真实性至关重要，关系到投资者、政府部门以及债权人决策的科学性。

在我国市场经济繁荣发展的浪潮中，资本市场的投资、融资等经济活动发挥的作用越来越明显。作为资本市场的主体，投资者对于资本市场的建设具有深远的意义，如何保护投资者的权益不受侵害对资本市场而言作用巨大，人们也越来越重视保护投资者利益，而会计信息质量就是影响投资者自身财务权益保护的一个重要因素。纵观我国目前资本市场，企业财务会计信息存在造假、失真等问题，信息质量大打折扣，对投资者造成巨大困扰和损害。因此提高企业财务会计信息质量对于投资者权益保护意义重大，如何更好地解决投资者权益保护问题是当前会计工作的重中之重。

一、会计信息质量对于投资者权益保护的意义

会计信息是了解和掌握企业日常经济活动信息的重要渠道，会计信息不仅涵盖会计人员收集处理会计数据后作出的财务报表，如季度和年度报告、上市公告文件及上市公司的收购或合并信息、企业内部管理层的控股情况以及公开发表的募资、招股文件等。此外，还包括一些财务报表没有反映的会计信息。会计信息质量只有满足了可靠性、真实性、有用性、及时性以及实在性、易于理解等要求和特点，才能为投资者决策提供科学性，才能更好地保护投资者财务权益。投资者享有财务投资回报以及股票价格上升的合法权益，为了保护自身合法权益不受损害，投资者需要通过各种途径明确企业会计信息，以降低自身可能的风险。而在企业内部确实存在一些损害投资者权益的事实，如公司高层通过违法手段转移部分资产，以损害投资者权益为自己谋取更多的利润。

提高会计信息质量对于保护投资者权益意义重大。会计信息是在企业内部运转治理机制下收集处理完成的，高质量的会计信息要求企业具备合理规范的管理机制。提高会计信息质量，可以促进企业内部结构的优化整合，建立良好的企业运作机制，为投资者创造一个相对安全和谐的投资环境，进而保护他们的合法权益；高质量的会计信息可以最大程度地实现投资者与企业管理者信息的一致性，为他们决策提供可靠的、真实的信息，从而降低了投资风险真正保障了自身利益；提高会计信息质量，对于企业自身健康发展至关重要，只有企业发展步入正确的轨道，投资者的权益才能得到维护。

二、我国财务会计信息质量存在的问题及其原因分析

1.财务会计信息缺乏真实性

财务会计信息缺乏真实性，企业的经营状况和财务统计数据就不能全面综合地反映出来。财务会计信息缺乏真实性体现在不同的地方：资产数额价值缺乏真实性，公司核计资产价值时人为地随意计算，甚至出现一些违法转让资产的现象，造成企业资产数额的虚假；在会计数据统计过程中，企业或者会计人员利用职权为了自己的某种利益，将经营收入虚报、胡乱增添支出和成本项目费用，有时公司某一阶段的财产亏损未能及时计入报表，无论是企业经营利润还是损失都失去真实性；会计核算材料缺乏真实性，这主要是由于企业高层以及会计员等自身素质不高，道德约束力不够利用便利条件为满足个人目的，不惜非法支出财务用于行贿、公款吃喝、请客送礼等，为了掩盖非法行为伪造各种合法收据和证明，作为企业合法支出条款，使得财务会计信息质量大大下降，也助长了社会不正之风。

2.财务会计信息公开缺乏完整性和充分性

财务会计信息质量要求企业必须按照法律规定将一切需要公开的财务信息完整、充分地披露给投资者、债权人以及政府监管部门，不能有保留和短缺。但是有的公司为了避免自己的财务信息公开使自己在行业竞争中处于被动地位，因此在信息披露中弄虚作假，对公司有利的信息大肆宣扬，对公司不利的财务信息则故意隐藏，造成信息披露不完整。

3.财务会计信息缺乏时效性

根据会计信息内容披露调查情况，发现企业财务部不是定期发布会计信息，加之年度报表的公布与财政信息存在时间差，企业很难及时掌握信息以致在公司发生重大事件时监督管理力度不够。同时，一些企业在信息披露中人为地根据自身需求选择何时公布重大事件，甚至采用非法手段操控资本市场，造成会计信息发布滞后，缺乏时效性，从而损害投资者权益，同时无法满足不同用户对信息的需求。

此外，我国财务会计信息数据反映较为单一，忽略了财务信息之外的其他信息的重要作用，在企业、投资者决策中缺乏有效的指导和参考。

会计信息质量存在一系列问题，导致其质量低下的原因主要有：

（1）我国会计行业法律法规不成熟，财会制度不完善

会计行业法律法规现行的除了正式颁发的中华人民共和国会计法和注册会计师法外，只有两条辅助的法规条例，这些法律法规共同约束着行业行为。但是由于现阶段出现的各种经济案件和矛盾冲突，这些法律法规明显发展滞后，在处理财务会计事件时出现许多漏洞和不足，法律上的盲区使得当事人在处理会计信息时有了更多的自由，会计信息很有可能失去原来的真实性，加之财会制度自身的不完善也为人为操作会计信息提供了可趁之机。

（2）我国政府财会监管力度不够，没有形成良好的监督机制

目前我国注册会计师整个队伍实力水平存在很大差距，并且缺乏长期的职业素养培训，如果社会相关部门监管不力，会对会计行业发展造成影响。然而在实践调查中显示我国对会计信息审计严重不足，会计信息不实与相应的处罚不同步，监管部门对会计信息缺乏真实性的现象监管不力。

（3）企业、债权人、个人有提供不真实会计信息的主观动机

造成会计信息质量低下最主要的原因在于人的主观动机，即会计信息与企业、个人、债权人利益密切相关，在利益的驱使下作出不实的会计信息。会计信息是引导企业、投资者决策的重要手段，信息发布者为了自身利益，就会采取一定的措施使信息服务于自己。企业为了吸引外部投资以及得到国家认可，进而为自己提供贷款或者享受经济上的优惠政策，就可能提供有利于企业的虚假信息。会计师或者从业人员也可能为了个人发展前途利用职务之便行不正之风，进而制造虚假信息。此外，由于利益方的不同，对会计信息真实性的要求也不尽相同，迫于现实的压力投机者大有人在，扰乱了资本市场正常运行的轨道。

（4）我国会计行业从业人员职业技能跟不上现代技术发展的步伐

随着科技的进步，现代化的设备逐渐取代落后老式的工具，会计行业新式的记账工具也在不断更新发展，这对从业人员的职业技能提出了更高的要求。但是我国米目前会计人员普遍层现老龄化的趋势，他们虽然拥有丰富的会计经验，但是在新技术面前力不从心，接受学习速度较慢，一定程度上制约了会计行业发展速度。而且落后的技能会对会计信息真实性产生影响。

三、改善财务会计信息质量的对策建议

为了保护投资者财务权益，改善企业投资环境，提高财务会计信息质量势在必行。笔者在研究学习的过程中总结出几点体会，以期对我国会计行业发展有所启发。

1.加快会计行业法制化进程，建立健全会计相关法律法规

我国财会法律法规不完善，起步晚自身还存在许多问题，而发达国家在这发面的建设已有成效，有值得我们学习和借鉴的经验。要用积极的心态看待我国目前不完善的会计法律法规，努力发展，填补法律的盲区和空白，为规范行业行为提供较为系统的法律法规，加快我国法制化进程。如制定相关法律细则，为确保会计信息真实性提供法律依据和处罚条例，同时要加强对上市公司的审核，保障投资者合法权益。只有使会计信息处理过程有法可依，将一切工作纳入法制化轨道，才是对投资者权益最好的保护。

2.加强会计信息监管力度，完善社会审计监管机制

有法可依，还要执法必严，有效的监管机制是确保会计行业依法运行的屏障。从企业内部来说，要改变原来的组织结构，制定适宜的内部组成系统。发挥各部门、各阶层人员集体的力量进行会计信息的监督，单个的力量是不够的，也很难把握企业经济事务的所有信息和过程。从外部环境来说，要严格规范审计机关对会计信息的监管工作，限定责任权限，对事件发生的整个过程都要进行有效的监督和检查，一旦发现有会计信息不真实的行为或者抵制监督检查工作的企业，要严格按照法律规定给予处罚，并且适当加大处罚力度，减少投资者风险。而对那些积极配合审核表现优秀的要给予鼓励和嘉奖，奖罚分明，调动会计从业人员的工作热情。只有加大监督力度，完善监管机制，才能营造一个有序的资本市场环境。

3.提高会计兴业人员的职业素养，加强道德规范教育

一个具有良好职业素养的会计人员在工作中会坚守自己的职责，坚持正确的工作态度，有着明确的是非观念，不会放弃原则，严格按照会计法律法规处理会计事务。因此提高从业人员职业素养，对于改善会计信息质量大有裨益。鉴于我国目前会计行业人员素质参差不齐，整体素养不高的现状，企业要加快人员职业素养和道德规范教育的步伐，如加大员工职业素养教育投入，安排人员定期开展讲座和交流会，提升自身素质。此外，企业可以对先进工作者加大奖赏的力度，培养道德模范和诚实的工作精神。

4.采取科学的方法加强对会计信息生成过程的控制

弄虚作假的行为在会计信息生成过程中最为突出，因此要从源头上加强对过程的有效管理和控制。从原始资料、报表到计入账面的过程都要进行科学的管理，保证资料的真实性，报表内容的规范性以及账面的合法性。在控制信息生成的同时建立一套科学的合理的信息质量评估系统，在对质量评价时能够充分地将会计信息反映出来，经过科学分析的评价系统对提高信息质量作用很大。

5.加强投资者自身素养建设

保护投资者财务权益除了提高会计信息质量，也要从投资者自身因素考虑。作为资本市场的主体，我国中小投资者总体素质偏低，没有科学的投资理念，反而投机心理较强，在进行投资决策时发生失误，某种意义上加剧了自身合法权益无法实现。因此投资者要不断加强文化修养，学习先进的投资理念，作出相对科学的决策，尽量减少因自身因素造成的财务损失。

总之，提高我国会计信息质量，改善投资者权益保护现状，建立健康有序的资本市场秩序和良好的投资环境是整个会计行业需要迫切解决的问题。

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