关于建筑营业税改增值税后存在问题的研究

刘鹏 韩相军

摘 要：随着我国建筑行业的飞速发展和营业税改增值税进程的加快，建筑业营改增成为关系企业盈利能力的关键要素，也成为内部控制关键环节。本文主要结合建筑企业的特点，从施工材料、施工设备、施工手段等方面对建筑行业的税收征改应该处理的几个问题进行了分析，对营业税改增值税的实施方法进行了论述。

关键词：建筑行业；营业税；增值税；施工

近年来，我国正在逐步开展建筑行业营业税改增值税，并在全国很多城市开设了营业税增改试点，通过试点开展可以明确建筑企业内部工程预算、工程造价、财务管理等存在的问题，并提出优化企业内部营业税改增值的措施，推动建筑企业健康稳定发展。

一、建筑行业在营业税改方面存在的不足

1.建筑行业特点突出，增值税实施有难度

建筑行业与其他行业相比有很大差别，主要体现在：企业内部没有完整的组织制度和稳定长期的发展模式，内部人员流动性较大；建筑项目地区差异显著，项目分散程度大；建筑施工往往受周围环境影响大，不稳定因素多；受施工区域的影响，信息管理有难度。通过以上的特点可以知道，建筑行业总体不稳定因素较多，因此，实施增值税改征，在营销税方面与其他行业有一定差异。此外，目前营业税缴纳方式是建筑项目单位向建筑所处的地区税务部门缴纳，建筑项目部门并不是缴纳税费的单位，因此，为建筑企业开展增值税进项和预算带来了困难。

2.材料的来源方式多，导致进项有难度

鉴于建筑行业自身的特点，建筑施工材料来源途径较多，也为建筑行业增值税改增带来一定影响。一般，建筑行业材料来源主要有：一些建筑企业施工项目的材料是由建设单位提供；还有一些建筑企业因为施工地点较为闭塞，混凝土、砂石等施工材料是向当地个体工商户购买，很多材料购买后不能提供票据，还存在一些票据抵充现象，还有一些材料半成品是由建筑企业内部自行加工而成，也没有相关的票据。很多建筑企业内财务票据来源不清晰，导致管理存在一定难度，如果建筑企业存有分包的下属单位，那么，财务管理的难度就又会增加。一般，建筑企业材料的来源如下图所示：

建筑企业材料来源方式示意图

3.械设备的购入方式多样，进税抵扣有难度

很多大型施工设备的购入是由建筑单位统一购入的，在将设备下发给各个地方建筑企业的同时，采取内部结算方式；还有一些建筑企业会从当地设备租赁公司租赁机械设备；一些资金较为充足的建筑企业经建筑单位授权后自己购入。成本核算的方式是根据机械设备的数量或是租赁使用费进行统一核算的。在实际操作中，很多建筑企业因为购入的机械设备较多，使进项的数额增大，而购买的项目部门不是一个单独的个体，增值税的扣除难度增大。

4.建筑行业营业增改涉及部门多

建筑行业实施营业税改增值税与很多部门都有关系，比如，道路运输管理部门、地方税务部门、地方设备租赁公司等，这些部门间往往联系不强，为增值税改征带来一定难度。如果预算定额编制有变动，建筑企业定额重编制的难度增加，还会增加工作人员的工

作量。

二、建筑行业营业税增值税改征的方法

1.明确建筑行业的特征

很多建筑企业基本上都是国有形式的，各级建筑企业的分布方式是：建筑总公司——建筑分公司——建筑企业项目部，这些建筑单位财务主体都是独立存在的，企业内部资产波动都是由会计部门核算和管理的。

建筑企业可以在内部制定一套税费改征措施，并运用信息化手段将建筑单位的下属建筑企业联系起来，构建统一的信息管理系统，将各地方建筑企业工程项目核算统一管理，为开展增值税征改创造条件。

建筑企业需要进项的增值税主要有建筑施工材料、施工材料和设备运输费用、建筑施工材料的加工费用等，这些费用税收核算应该按照建筑单位的工程造价款项实施。因为建筑企业的税费都是由地方的税务部门统一收缴的，因此也要由地方的税务部门统一对增值税实施征缴管理。这样就减少了国家税务单位与地方税务单位之间的矛盾，有利于提高建筑行业增值税征收的监管力度。

2.对购入材料实施清理

因为建筑企业建筑材料的来源方式多种多样，因此，一定要对材料进项核算加强管理。如果建筑材料是由建筑企业自己购入的，材料的进项核算就会节省很多步骤。

（1）建筑企業自己购入的建筑材料，比如，水泥、钢筋、石料等的发票可以向当地的税务部门、供销点索要，还需要代开增值税发票，企业购入材料会计处理流程为：材料保存——税费应缴——进项税额。

（2）建筑企业购入的预制产品，也要有预制厂的发票，可以采取地方税务部门代开的方式，这种开据发票的方式可以有效降低企业成本，使进项步骤简化。

（3）如果建筑企业存在下属的分包部门，建筑企业可以将购买的材料全部下发给各分包单位，由分包单位进行财务管理。

3.对购入的机械设备实施清理

（1）建筑企业应用的施工设备一般都由总建筑单位购买，资产管理可由总建筑单位负责，而增值税核算可以由地方建筑企业项目部负责。在工程竣工以后，发票由总建筑单位发放，对供销项目实施核算，对已经征收的增值税实施调整。

（2）如果建筑企业从租赁公司租赁机械设备，那么，建筑单位就要向设备租赁公司索要租赁单据，这时增值税的进项扣除操作就会省去很多步骤。

（3）如果是建筑企业自行购买设备，在建筑总公司批准以后，增值税的征改方式为：固定资产处理——机械设备——税费缴纳——增值税缴纳。

三、结语

本文主要对建筑行业营业税改增值税征收存在的问题进行了分析，影响增值税征改的因素集中表现在建筑施工材料、建筑设备、税费管理等方面。本文还对营业税增改的主要方法进行了论述，可见，只有加强建筑材料和设备的税费管理，清理材料和设备的来源，才能使建筑企业的营业税改增值税开展的更加顺利和规范。

参考文献

[1] 陈宝铭.对建筑业营业税改增值税几个问题的探讨[J].财务与会计，2013（，12）：29-30.

[2] 钟招明.浅析建筑业营业税改增值税的影响[J].财经界，2012，（18）：251-252.

作者简介：

刘鹏、男、1 987年10月、助理工程师、工作于红旗渠建筑集团有限公司

韩相军、男、1 982年1月、助理工程师、工作于红旗渠建筑集团有限公司