营改增后企业纳税筹划策略浅析

孙胜楠　满海雁

摘 要：“营改增”的含义是原本按营业税税率征收的项目现在按增值税税率征收。对于政府而言，营改增符合当下财税会计的发展要求，有利于促进税收体制的发展。从合理性角度分析，以前营业税税基是各环节课税对象的价值全额，营业环节多，税负重，产业链条长，重复征税的可能性大。从而造成了税赋不公、重复征税的现象，影响了产业的分工细化与协作。然而增值税是针对每个环节的增值额部分征税，并非全额征税，不会因征税环节的增加而增加税赋。营改增不仅可以降低企业和纳税人的税赋，减少重复纳税。并且还可以促使税收与经济发展形成更好的良性循环。对于企业而言，如何在营改增的过程中以及以后制定合理的纳税筹划策略不仅有利于降低企业的税负压力，更有利于切实的增加企业的经济收入，促进企业的经济发展。并且可以降低企业的财务风险。因此本文的主要研究目的是分析营改增的政策，并对纳税筹划提出相关建议。

关键词：营改增；影响；纳税筹划策略

营业税改增值税始于2011年，首先在运输业和部分现代服务业进行试点，地点也是在经济比较发达的上海进行。上海的试点成功为营改增在全国范围内的实践发展奠定了重要基础。紧接而来的是深度与广度上的加深与扩大，2013年8月开始在全国范围内进行试运行。2014年1月又将整个运输行业容括在新政之下，随后6月开始电信行业也部分加入试点。标志着“营改增”工作在中国已经进入了全面阶段。

一、营改增政策的产生发展原因

为什么要进行营业税改增值税？第一，有利于改变重复征税带来的各种消极效果。营改增之前，营业税的纳税人购買货物，就要额外缴纳增值税，因为不能取得增值税抵扣凭证，因此要多缴纳增值税。增值税纳税人也是如此，因为不能取得抵扣凭证，也要同时缴纳两种税。由此可见，赋税的确重复征收。一方面，企业以营利为目的，都不想多缴纳税款，迫于税收压力，增值税纳税人与营业税纳税人之间合作减少，商业贸易的无形界限由此而产生。这种无形的界限不仅阻碍市场经济的发展，还严重局限了纳税企业交易对象的选择。另一方面，以往的营业税是多环节的全额征税，在市场经济细分程度较高的阶段下，商品附加值与市场细分程度成正比关系。意味着细分程度较高的企业其生产的产品附加值也比较高，商品的附加值高了其价格也就高了，所以营业税也高。如此一来，便显现出了营业税全额多环节征税的不合理之处。营业税的征收不仅阻碍了市场细分的进程，还影响了市场的成熟化发展。第二，营改增的主要行业为现代服务业和交通运输业，多数为第二、第三产业，我们知道，对二三产业的营改增不仅能规范二三产业的产业链条，而且能够在完善产业链条发展的过程中融合二三产业的发展。有利于促进产业集群发展。第三，营改增对于建立货物劳务增值税出口退税制度有积极作用，并且有利于完善我国的出口退税体制。由此可见，营改增势在必行。

二、对不同纳税企业的影响及利弊分析

（一）对原增值税纳税企业的影响及利弊分析

营改增对于原增值税纳税企业的影响分析，要从其合作企业是否为试点企业分别讨论。如果一个企业在营改增新政实施之前是按增值税纳税方式缴纳的税款，营改增之后的计税方法仍然是增值税纳税办法，如果纳税企业不与新政实施的试点企业进行业务往来，由于适用的政策前后一致，税率也没有变化。所以营改增对这类企业没有影响；若企业与试点企业有合作，那就意味着企业可以获得更多的增值税专用发票，增加了可抵扣的进项税额，抵扣后的实际缴纳增值税减少了。如此一来企业的税收负担就会下降[1]。另外的，原增值税纳税企业日常中难免的会发生一些营业税纳税行为，在营改增的政策下，原本不能抵扣的进项税就可以凭借新的政策规定进行税额抵扣，减轻税负。营改增政策还规定，原增值税纳税人接受境外单位或者个人提供应税服务的，其进项税额可以凭借取得的税收通用缴款书进行抵扣。总概括来讲，营改增政策扩大了原增值税纳税企业对其他企业的合作范围，在很大程度上都减轻了企业税负，并且在一定程度上有利于增加其经济收入。

当然营改增对于原增值税纳税企业并不是没有缺点，比如，营改增后兼营应税服务的原增值税一般纳税人进项税额抵扣一般情况下都是比较滞后的。对于企业现金流量比较大且流动资本相对匮乏的企业而言，企业大额的进项税额抵扣延后将会影响企业的营运现金流动，对企业日常经营活动产生不利影响。特别在涉及到关键决策的时候，会增加其机会成本。但是究其利弊分析而言，对于原增值税纳税企业，营改增的政策的实施还是利大于弊的。

（二）对试点纳税企业与小规模纳税企业的影响及利弊分析

对试点纳税企业的税负影响应当主要从以下三个角度考虑。第一，税率。税率的上下浮动变化会直接影响企业的税负增减变动。税率上调企业税负增加。下调减轻企业税负；第二，可抵扣数额。试点纳税企业可以根据新政策规定，凭借进项税额发票按规定抵冲销项税额，减少实际纳税额度，进而减小税负压力；第三，新政优惠，境外服务由征税改为免税或者由免税改为零税率使得企业的税负得到减轻[2]。在各个试点行业中，由于增值税的抵扣方式、可否抵扣、使用的税率以及整个行业的营运模式都不相同，所以“营改增”给各个试点行业带来的税负影响也不相同。以运输行业举例说明，“营改增”新政规定，交通运输业实行11%的增值税税率。税率从原来的5%上升到现在的11%，如果不考虑进项税额的抵扣，那么税率的上升无疑会造成企业税负的增加。另外，在新政策实施的开始阶段，企业由于不能灵活运用增值税的抵扣政策也会造成阶段性的税负增加。但是长久来看，随着企业的计税方法越发灵活科学，纳税方法也逐渐熟练。导致进项税的抵扣有利于减少进项税额，减轻企业的税负。

对于新试点企业也有税负增加的行业企业。比如渐增咨询服务业，原该行业适用的税率是5%，在新政策实施后改为6%。税率的提高会在多方面增加企业的税负，主要体现在：一方面税率增加直接导致企业税负压力增大。另一方面由于鉴证咨询行业比较绿色环保，购置资产数量较少，导致可抵扣数额不多，最终导致增值税税负增加[3]。

营改增对于小规模纳税人，应当从税负、会计账务处理、发票的使用管理等角度进行讨论。首先，营改增使得小规模纳税企业按照3%增值税税率纳税。相对于以往的营业税5%而言有减无增，可以减轻企业税负。但是因为小规模纳税企业规模小、账务处理问题多发，因此也存在因为账务问题而强制适用高税率的风险。其次，小规模纳税企业在会计核算上较以往缴纳营业税时更加严格，小规模纳税企业也应当设置规定的增值税会计科目和相关明细账。账务处理相对以往更加繁琐，因此在实务处理中可能会影响工作效率。最后，营改增有可能会影响小规模纳税企业的内部管理结构，一方面对于会计账务处理人员的专业素养要求更加严格，另外的对于整个财务会计账务处理流程、档案管理、设施匹配也会要求更加严格，从而间接增加小规模纳税企业的间接成本。概述来讲，如果小规模纳税企业能够科学合理的设定会计账簿，并且严格按着法律要求进行明细账的机载，就能够充分利用税改政策达到减税的目标。相反的，如果做不到以上，就必然会导致企业税负增加。

三、企业的纳税筹划策略

（一）充分利用税收优惠政策

《营业税改征增值税试点方案》明确了过渡期税收优惠政策。可以延续国家给予试点行业的原营业税优惠政策。那就意味着纳税企业在营改增过程中可以利用这些政策优势合理进行纳税筹划。“营改增”为了保持税收政策的稳定连续性，因此特规定以往免征营业税的项目在改为征收增值税的同时也享受免征待遇；对于享受营业税减免税优惠政策的企业，改征增值税后调整为者即征即退等优惠政策；四是原营业税下境内单位或个人提供的部分出口劳务从不免税过渡到增值税免税或零税率政策[4]；另外的有些企业在营改增后税负不减反增，对于这样的企业，要关注政府的特殊优惠政策规定予以合理筹划。以上三点更多的是企业在利用过渡期间的整体大政策进行税收筹划。此外，企业还应当关注营改增的阶段性与区域性。因为营改增是阶段性、分区域进行试点的，新试点地区可以参照已经试点地区的办法，做到有预见性的进行税收筹划。

（二）强化企业内部管理

强化企业内部管理，应当从以下三方面进行考虑。首先，加强企业账务管理，加强对企业的账务管理对企业来说有重要意义，特别是针对营改增后兼营不同增值税税率且兼营行为较多的企业，通常来讲，由于营改增的新政实施，大多数企业没能在账务管理上实现完美对接[5]。实务中发生兼营行为较多的企业一般会存在一些账目混乱的现象。税法规定：对于兼营增值税不同项目的企业，如果在营业过程中，不能够分清明细核算的，要从高适用税率计征。这就意味着如果不分清明细核算的话，就要使用较高的税率，最终导致纳税企业的税负加重。在这种情况下，如果企业想要做到优化纳税，适用低税率纳税的话。就得先进行企业的账务处理优化，调整好会计核算的各项工作，避免账目混乱的现象。

其次，企业应当加强对增值税专用发票的管理。营改增政策的实施使得营业税征税范围减小，增值税征税范围增大，由此产生的增值税专用发票的使用率也有所提高。不少不法分子看此市场扩大，挺风走险开印、使用虚假发票。不仅对国家经济造成重大损失，一旦被查处，对于自身而言也要遭遇严重的罚款和信用降级。因此，对于一个健康的企业而言，最起码要做到不使用虚假发票，杜绝虚假发票在本企业的流通，给企业创造良好的法律环境，以此避免被查处所造成的不良后果。企业应当加强增值税专用发票的管理，提高企业内控水平，让企业适应并融入新税收政策。促进企业的长远发展。

最后，企业内部控制管理，应当加强对人才的管理。对于企业的老员工进行会计营改增知识培训，提高员工对新政策的认识程度。另外还应当积极引进增值税熟练程度较高的复合型人才，对企业进行换血，促进企业的新陈代谢。对知识、技能提高的同时还要树立起法律意识，让企业处在一个知法、懂法、用法的税收法律环境下。只有这样，企业才能充分利用税收新政，为企业谋利为员工创造更多的就业机会。

（三）提高纳税筹划的风险意识

确立法治观念，认真选择，避免筹划手段选择上的风险。纳税筹划的规则决定了依法筹划是纳税筹划工作的基础。企业想要提高纳税筹划能力，就必须要兼顾税法与企业利益的双方要求，只有兼顾翘板的两端，企业才能做到最科学的纳税筹划，进行纳税筹划的前提是合法性，一项违法的纳税筹划，无论其成果如何显著，存在的基本前提都不成立，那么这种纳税筹划是不可取的。在现实生活中，往往有一些企业在税务处理上急于求成。生搬硬套不适用于自己企业的纳税筹划方案，错误的筹划方案虽然短期内帮助企业减少了纳税。但是大大的增加了企业的纳税风险，相比较而言，企业增大的纳税风险要比减少的纳税额度要重要的多。所以，要提高企业的纳税风险意识，不钻法律空子，规避风险的同时，细心琢磨将纳税筹划方案与税法融合。选择既符合企业利益又遵循税法规定的筹划方案。

（四）调整成本结构

“营改增”为企业调整成本结构以及业务结构提供了一次外部机遇，从财务战略角度来分析，企业必须充分利用“营改增”方案中的实施细则，充分发挥政策优势，降低自身税务负担，以提升成本竞争力。具体地，企业应当优化原本陈旧的成本结构，对于成本费用比重较大、税负压力偏大的业务，采取缩小业务或是剥离。同时对于市场上税负与成本都比较低并且利润空间较大的业务应当积极扩展。对企业现有资源进行整合，优化企业资源配置，提高企业内部资源使用率，进而提高纳税筹划能力。

（五）企业自身要选择合适的纳税人身份

在企业缴纳增值税的过程之中，具有一般纳税人与小规模纳税人之间的差异性，不同的纳税人的身份对纳税筹划均具有不同的影响。根据财政部的相关规定，小规模纳税人与一般纳税人的界定標准是年应税销售额是否达到了500万元。年销售额未超过500万的应当视为小规模纳税人并按照3%的征收率进行纳税，没有抵扣进项税的说法。年应税销售额超过500万的应当视为一般纳税人，根据不同的纳税行业采取6%-17%的不同税率。并且，一般纳税人是不能转换为小规模纳税人的。所以对于纳税主体的选择是单向的选择，只有小规模纳税人选择成为一般纳税人或者进行业务分割成立新的企业，对年销售额进行拆解。对于小规模纳税企业选择什么身份进行纳税比较有利，应当进行税负比较再下定论。

（六）積极创新，转变陈旧思维方式

营业税的逐步取消，不仅会刺激当前企业的纳税方法的改变，还会促进企业经营管理思维方式的转变。经营者由以往的寻找避税合作伙伴转变为寻找抵扣额度高的合作伙伴，这种思维方式的转变有利于企业树立大局观念，对于拉近企业销售与服务的关系有促进作用。对于完善整个经济链条有着至关重要的作用。因此，企业应当提高创新能力调动自身的各项资源发挥比较优势，树立节税减税意识，变被动为主动，以使企业获得更好地发展。

（七）寻求代理记账

对于一般的中小企业而言，如果账务处理没必要专门设立会计人员去管理或者专门设立人员去管理成本较大的。可以考虑寻求代理会计处理服务。原因有三，第一，服务专业。会计师事务所由注册会计师、注册税务师、会计师等组成的专业人员组成，精通税法和行业会计制度，能随时为您遇到的财务和税务问题提供咨询指导。第二，责任分担，如果由公司自己的会计进行账务处理出现错误或者故意漏税导致承担法律责任，那么责任主体只能是公司。相对的，如果找代理公司进行代理账务处理，最终的责任主体会是代理公司。而找会计师事务所代理记账就可以在代理合同中做出相应的规定，如因对新办企业的报税期不了解，延期报税的罚款，就全部由记账单位负担。第三，节省费用。企业设会计岗位，工资开支一般每月要3000元，委托事务所代理记账，在很大程度上都能减轻企业的成本费用，相对于专业会计岗位人员每月的3000元人工成本，代理记账更加合算。

四、总结

营改增税制改革意义重大，不仅对我国服务行业的发展有极大的促进作用，而对二三产业的产业结构调整也具有显著效果。正因为这样，国家才会做如此大量的营改增准备工作，并实行各种各样优惠政策对营改增加以衔接。在营改增的背景下，企业要学会新的纳税筹划方式，建立新的思考方式。最大程度得减轻企业税负，在合法前提下使企业获得最大经济效益。本文在分析营改增的基础上提出了纳税筹划的相关策略，希望对企业的纳税筹划有所帮助。（作者单位：大连交通大学经济管理学院）

参考文献：

[1] 吕振华.营改增下企业纳税筹划的策略[J].中国外资月刊，2013，（8）.

[2] 胡庆.“营改增”对我国现代服务业的影响研究[D].西南财经大学，2013.

[3] 黄翠玲.浅议“营改增”对企业税收的影响[J].江苏商论，2012，（21）：206-207.

[4] 赵国庆.关注“营改增”中营业税税收优惠过渡方法[J].中国税务，2013，（3）：56-57.

[5] Huang W.The VAT Reform and Its Financial Impacts[J].Asian Social Science，2009，5（5）.