浅析会计信息失真的成因及其对策措施

顾红卫 郜建人

摘 要：本文简要总结了企业会计信息失真的一般形式和主要成因，并结合財务管理工作实际，按照预防、监管、发现和追究的一般思路，提出了防范和治理会计信息失真的对策措施。

关键词：会计信息；失真；成因；对策措施

会计信息失真将直接影响投资者、债权人的微观决策，甚至危害社会经济的健康发展。对会计信息失真相关问题进行探讨，不断提高会计信息质量，对我国市场经济的健康发展、特别是对资本市场的规范运行有着重要的现实意义。

1.会计信息失真的表现形式及其成因

会计信息失真是指会计信息没有真实的反映相关经济活动，不能真实的反映企业的财务状况和经营成果。会计信息失真包括由于会计政策、制度的可选择性引起的失真，会计学自身的缺陷引起的失真，会计人员的工作失误引起的失真，以及人为造假引起的失真等四种类型。

有关研究表明，目前我国常见的会计信息失真问题绝大部分属于人为造假引起的失真，本文将重点对此进行探讨。

1.1 会计信息失真的一般形式

通常，会计信息失真主要表现为会计事项或会计处理失真。从企业经营管理者的手法和目的来看，具体表现为调节资产、操纵利润、偷逃税金、骗取融资等。

1.1.1虚构会计事项，提供虚假原始凭证。企业造假最直接的手法是构造虚假会计事项，即提供虚假原始凭证。这种做法比较普遍，审计时往往难以发现。

1.1.2运用关联方交易造假。关联交易一直是我国证券市场的一种违规现象，常见的手法包括，运用远离市场价格进行购销活动、资产置换和股权置换，以获取非法收益；虚增公司的业务规模和经营效益，制造公司高速成长或快速发展假象等。

1.1.3利用会计制度缺陷制造虚假信息。现代财务会计以权责发生制为确认基础，同时，会计核算要贯彻实质重于形式的原则。但在会计实践中，常常发生利用大量的应计、预提、待摊项目，为企业经营者制造虚假业绩。在具备可选择会计处理方式时，没有选择最公正合理的处理方式，或通过不合理的理由进行会计政策和估计变更。

1.1.4虚增、虚减资产。有些企业，特别是部分新设立的企业，从账面来看注册资本规模很大，实际上是实收资本长期不到位，甚至发生抽逃注册资本金现象，造成注册资本有名无实；有的故意提高企业无形资产评估价值，虚增资本公积；有的利用待处理科目虚增企业注册资本规模；还有的利用资产重组、非货币性交换或通过加速折旧等手段来调节资产规模。

1.1.5信息披露失真。企业故意隐瞒应披露的会计信息，或不及时、按规定程序和渠道披露有关重要的会计信息。例如，对于有些不在账内表现的业务和事项故意进行隐瞒。

1.2 会计信息失真的成因分析

1.2.1公司治理结构不完善。首先是缺乏内部监控与管理机制。内部监控机制缺失，造成企业的委托经理人员不能有效行使其对公司财务的监督检查职能，从而影响会计信息的质量。其次是经营者激励与约束机制不健全。企业普遍以财务性指标为主来考核企业经营管理业绩，易导致企业管理人员采取投机行为，甚至直接提供虚假的会计信息，或者直接通过伪造会计数据，粉饰其经营管理业绩指标。

1.2.2 会计准则和制度本身的局限性。一是会计准则和会计核算制度具有滞后性，落后于会计实践的发展和会计管理的创新。二是会计准则和会计核算制度本身具有一定的局限性，这种可选择性的制度设计也会因从业人员的不同的理解和运用方式带来会计信息失真。三是会计准则和会计制度中核算方法具有可选择性。由于不同会计核算方法所反映会计主体的财务状况和经营成果不相同，在一定程度上也会导致会计信息失真。

1.2.3 会计人员职业素养不高。从业者的职业素养在很大程度上影响着会计信息质量的高低。如，会计人员不熟悉制度、准则，对会计核算方法的把握不准；会计人员在权力和利益面前不敢坚持原则，甚至参与造假或知情不报；会计人员法律意识不强，对相关法律法规认识不深、掌握不透，不敢或不善于依法行使自己的职责。

1.2.4外部监督不到位。从政府监督看，由于监督力量配置不足，监督手段和措施不力，加上受权力寻租等因素影响，造成政府职能部门不能实现对企业的全面监督。在激烈的市场竞争中，会计中介受经济利益的驱动，其从业人员职业素质不高，相关法律和风险意识淡薄，直接影响到第三方审计应有的独立性，造成外度监督效率和监督质量下降。

1.2.5惩处力度不够。目前我国对查出的会计造假事件往往偏重于经济处罚，行政、法律的处罚采用不多；有时偏重对单位法人的处罚，忽视针对具体行为个人的处罚；有时偏重于企业的内部检查、处理，甚至大事化小、小事化了。

2.治理会计信息失真的对策与措施

结合以上会计信息失真的表现形式及成因，可从预防、监管、发现和追究几个层面采取相应的对策措施。

2.1加强预防

2.1.1完善公司治理结构。公司治理结构是确保会计信息质量的内部制度安排，为此必须建立健全公司法人治理结构。

一是完善公司内部监控机制。首先，要建立现代企业制度，合理分散股权，优化股权结构，形成有效的监督制衡机制。其次，要建立健全董事会，完善独立董事制度。第三，加强监事会的作用，建立审计委员会制度。

二是健全经营者激励与约束机制。完善业绩评价机制，将涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标纳入业绩考评，将长期绩效补偿与短期工薪支付分开，使代理人所得的利益与企业目标约束相挂钩。

2.1.2完善会计法规和制度。在制定会计法规、会计准则时，应充分考虑未来企业管理与会计实践的发展和需要，避免因会计环境的变化对会计实务产生过多影响，尽量克服或减少法规和制度本身具有的不确定性。坚持多种计量方法结合使用的会计成本核算原则，确保会计核算能全面、真实地反映企业的资产和经营状况。

2.1.3提高从业人员综合素质。首先，加强业务培训和教育，不断提高会计人员职业素质。其次，加强会计人员的职业道德教育，真正树立诚实守信、清正廉洁、客观公正的岗位意识和责任意识，不断提高财务工作的管理水平。

2.2强化内外部监督

完善的审计监督体系是实现会计规范化的保证。首先，应建立内部审计机构，对财务资料定期进行内部审计，防止虚假原始凭证和违规核算。内部审计机构可联合监事会一起发挥作用。其次，健全以审计、工商、财政、税务、银监、证监等部门行业监督和社会公开监督相结合的综合外部监督体系，形成覆盖面广的交叉审计监督。

2.3加大处罚力度

参照国际先进经验和成功做法，在会计信息管控、企业监管、当事人管理等方面引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制，对会计造假行为的处罚应数倍于其获得的经济利益和所造成的损失，并依法追究相关责任主体的经济和法律责任，有效遏制会计信息领域的违法造假行为，充分发挥法律对会计造假行为的震慑作用。（作者单位：1.重庆城市管理职业学院；2.重庆交通大学管理学院）

参考文献：

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