浅议当期我国棉纺织业涉税问题及审计方法

（南京理工大学江苏南京210094）

棉纺织业作为纺织产业的基础性行业，是印染、色织、针织、服装行业的上游行业，是我国传统出口项目的重要支柱，其进步和健康发展直接影响并带动着整个纺织行业的进步。随着全球经济发展的复苏，针对棉纺织行业增值税的“高征低抵”、劳动力成本的上升、人民币不断升值等诸多因素，行业出现混淆抵扣标准，虚开发票，虚列成本；应税与非应税项目划分不清，多抵扣增值税；部分半成品直接销售不计收入；次品成本转嫁；账外经营，偷逃税款等诸多涉税问题。本文从采购、生产、销售、固定资产的管理、期间费用的确认五个方面，谈谈相应的审计方法。

一、棉纺织业的税收风险及表现形式

（一）材料采购和领用环节存在的税收风险及表现形式

1.混淆抵扣标准，虚开发票，虚列成本。

（1）棉纺织企业在原材料的采购方面，尤其是在棉花采购上，供货方有一般纳税人、小规模纳税人以及棉农，所取得的发票形式多，抵扣税率也不一致，给税收管理带来一定困难。一些棉纺织企业为了偷逃税款，采用多种形式虚开收购发票，在多抵扣增值税的同时，也虚列了成本。具体表现在：

①收购价格不实。棉花等农产品收购价格随行就市、市场波动性大，这使得税务机关难以及时准确地掌握有关价格变动情况，企业在开具发票时，往往人为多开收购款项，长期挂账或虚报亏损，一方面多列进项，少缴增值税，另一方面少计利润，少缴所得税。

②收购数量不实。企业在收购数量上做文章，通过虚增收购数量虚增进项抵扣税额，从而达到偷骗税的目的。

③扩大开票对象。现行政策规定，向自产自销农业生产个人收购免税农产品的，凭收购专用发票抵扣税款；向农业生产单位收购免税农产品或向小规模纳税人收购农产品的，只能凭普通发票抵扣税款。但在现实中，一方面不易划分哪些是农业生产个人、哪些是农产品经营者；另一方面，收购企业出于自身利益，明知出售人是农产品经营者，也不愿意向对方索取普通发票，而是自行开具农产品收购专用发票，扩大开票范围，有意偷逃税款，获取非法收入。

④混淆抵扣范围。有的收购企业将应税农产品当作初级免税农产品，违规抵扣进项税额，或将一些无法取得发票的费用及支出，如包装费、装卸费、仓储费等并入收购价格，虚增收购金额，或将本应取得而未取得发票的购进货物或劳务金额改开农产品收购专用发票入账，多计进项税额。

（2）部分小棉纺织企业为了获取最大利益，采取从棉纺织品专门交易市场虚开发票等形式，逃避增值税和所得税。

（3）以暂估材料入账，虚列成本。棉纺织企业为了从纺织品市场上购入低成本棉、纱等材料，不要求供货方开具发票，企业以暂估材料入账，对暂估材料财务管理混乱，不及时冲转，也不设专门台账，导致多结转材料成本，降低利润。

2.应税与非应税项目划分不清，多抵扣增值税。棉纺织企业用水、煤或汽等辅助材料量大、金额高，而这些材料用于生产的同时，也用于食堂、浴室等福利类项目，企业一般不明确划分，用于非应税项目的辅助材料进项税额不转出。

（二）产品生产环节存在的税收风险及表现形式

1.半成品不入账，直接销售。在纺纱过程中，精疏环节形成的精疏棉可用于直接销售，一些企业往往发出后不做销售，将其成本直接计入生产成本项目。

2.废料、边角料企业销售不计收入。

（1）在纺纱、织布环节形成的断头纱、回丝以及次布和刀口布，企业直接或通过其三产销售不入账。断头纱、回丝一般可经过加工还原成废棉，废棉再加工成纱，专门用于手套等对纱材料质量要求不高的产品。

（2）棉、纱等材料包装一般为蛇皮袋、铁丝以及纸管等，企业直接销售不入账。

（3）以次充优，进行成本转嫁。棉纺织企业在生产过程中，会积压一部分次品布和废布，这部分产品的市场价值一般来说要低于成本价。企业将这部分次品布或次品纱按照正品成本转入已销产品中，减少利润。

（4）非应税项目的进项税额计入成本。棉纺织行业生产过程中需要用蒸汽，一般有两种来源方式，即通过自用煤锅炉生产蒸汽和购买热电厂的管道蒸汽。而企业食堂、浴室等福利部门耗用的煤和蒸汽，往往不单独核算，而是一并作为生产用辅助材料计入生产成本，并抵扣税金。

3.计划成本核算不规范。棉纺织企业在成本核算时为了应对棉花市场价格的经常性波动，采用计划成本法进行核算。按照现行有关规范，利用计划成本法进行存货核算时，企业对存货的计划成本和实际成本之间的差异应当单独核算，按期结转应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。而企业为了人为调节成本，通过频繁调控计划成本和年终一次性结转成本差异等方法，降低企业利润。

（三）销售及收款环节存在的税收风险及表现形式

1.以产品抵加工费不开发票。棉纺织行业委托加工现象比较普遍，企业为了实现资金利用的最大化，委托方与受托方之间不计销售，以产品抵加工费，互不开票。往往是加工企业将所抵产品直接销售给批发市场不开发票，从而导致加工费和所抵产品增值税流失。

2.利用存货计价方法调节利润。各年度或年度内，通过改变存货计价方法，调节利润。

3.账外经营，偷逃税款。

（1）部分棉纺织企业将边角废料直接销售不入账，而收入直接纳入小金库或长期虚挂往来账户。

（2）现金交易。由于棉纺织属于成熟产业，传统产品技术含量低，而市场需求量大，涌现了一大批规模较小的纺织企业，这些企业为了最大程度上获取利润，一般销售不开发票，购销基本都以现金交易，取得的收入纳入小金库或以公司所有者私人的名义挂其他应付款往来账。

（四）固定资产的涉税风险及表现形式

棉纺织企业由于面临设备和技术的更新，一批技术先进的纺织设备逐渐替代了老设备。为了加快老设备的淘汰，企业擅自改变折旧方法或减少折旧年限，而不向税务机关备案，导致折旧成本增加。

（五）期间费用的涉税风险及表现形式

1.利息资本化。棉纺织企业为了增强市场竞争力，不断扩大生产规模，购建固定资产的借款利息一般允许计入相关资产的成本，即所谓的利息资本化。但有些企业则将本应资本化的利息全部计入当期费用，从而减少当期利润。

2.外币业务核算不规范。棉纺织企业引进国外先进设备时，往往涉及到外币业务核算，部分企业在将外币金额折算为记账本位币时，选用的方法不规范，其汇兑损益，往往在设备安装竣工前后，全部计入当期损益，未计入相关固定资产的成本。

二、棉纺织行业涉税问题的审计方法

（一）材料采购的审计方法

1.从材料明细账中抽取部分材料，对涉及的发票、验收报告、入库单等原始单据核对，看其品名、规格和数量是否一致。

2.对估价入账原材料，应查明后期收到发票是否按照规定及时冲转，账务处理是否正确，有无长期挂账的估价入账情况。

（二）销售收入的审计方法

1.审计人员可以核查企业委托加工材料明细账、发外加工记录表和加工合同，根据投入产出率或加工合同注明损耗率、成品率，核对发外数量和加工收回数量是否匹配，从而确定以产品抵换加工费数量和金额，据以补税。

2.掌握棉纺织企业生产工艺流程，核对生产流程记录（车间原始记录）、入库单和出库单，对生产环节各项制度进行内控测试；必要时可以向车间统计人员进行询问调查，根据投入产出法测算企业产品数量，并与企业账面数据核对，确定是否存在账外销售行为。

3.对生产环节的内部控制制度进行测试；询问车间管理人员对废料的处理方式，查看相关废料处理台账和有关记录，如果废料通过仓库处理，还必须查看仓库相关台账和记录，并与财务上其他业务收入账户进行核对，如有差异，应作补税处理。对一些长期挂账的其他应付款科目，要查明原因，必要时可以通过函证或实地调查的形式进行核实。还可以对企业的保险箱等进行突击检查，以防企业私设小金库。

4.对于现金交易，审计人员可以根据企业实际情况，对企业的投入产出、能耗率等数据指标进行测算；将企业出库单（发运记录）、送货单、销售合同与财务账册反映的往来客户信息进行核对，根据仓库明细账和盘点表等原始资料对存货内容进行真实性测试，以确认是否存在未及时开票申报收入或产品发出未做销售的行为；也可结合“其他应付款”贷方科目、“预收账款”“其他应收款”贷方科目对预收款项目进行跟踪审计；对于发外加工业务，可参照产品抵换加工费审计方法。

（三）产品成本的审计方法

1.审计人员可以对企业产成品明细账进行比较分析，将不同型号产成品的期初单位成本余额与当期入库的产成品单位成本进行比对，差异较大的且属于成本转嫁性质的，应重新进行正确的成本核算。

2.审计人员可以通过遵行性测试，审计企业选择存货计价方法的依据以及前后各期的一贯性。对企业销售成本率年度或月度间有明显异常的，应该进行重点测试，以确定企业是否存在人为改变存货计价方法的情况。

3.对于计划成本核算存在的风险，审计人员可以检查企业有没有制定各种存货的计划成本目录。检查存货的分类、各种存货的名称、规格、编号、单位和计划单位成本。除一些特殊情况外，计划单位成本在年度内一般不作调整；如果进行了调整，应考虑到是否进行利润调控。同时应关注计划成本制定的合理性，可与同行业水平进行比较。检查收到存货时有没有按计划单位成本计算收到存货的计划成本并填入收料单内，将实际成本与计划成本的差额作为“材料成本差异”分类登记。发出存货负担的成本差异必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。检查企业在核算过程是否存在违规的会计处理。

4.对于非应税项目，审计人员可以获取企业领料单，核实各部门领用煤的数量，对照企业账务处理情况，确定企业福利用煤实际数量，据以补交增值税，同时调整成本项目。对于外购蒸汽，通过实地查核企业蒸汽计量总表和分表，根据企业浴室、食堂计量表分表上记录的用汽量作为企业进项税额未转出计税依据，同时调整成本项目。

（四）固定资产的审计方法

审计人员在对固定资产和累计折旧项目进行审计时，对照企业固定资产和累计折旧明细账，核实企业折旧年限和折旧率是否正确，折旧方法是否遵守一贯性原则。

（五）期间费用的审计方法

1.对于利息资本化问题，审计人员可以关注借款合同是否与购建的固定资产有关，结合固定资产交付使用记录及质检、消防等相关部门的验收记录，确定应资本化的利息是否合理。

2.外币业务核算的审计，可以查核企业外币业务的核算是否与制度规定相符，前后各期采用的折算方法是否一致，对汇兑损益的处理方法是否符合规定。

我国是世界产棉大国，近些年棉纺织行业得到了快速发展，对世界棉纺织业的原料供应、产能水平、加工贸易的发展已起到举足轻重的影响。在国际市场竞争下日趋激烈的背景下，我国大多数棉纺织企业也面临着严重的挑战。如何适应当前形势，通过一定的审计方法，引导企业进行严格的内部控制，客观地获取和评价有关涉税事项认定的证据，对降低审计成本，有效地发挥财政监督作用至关重要。