经济责任审计评价指标体系研究

2015-09-17江苏信息职业技术学院江苏无锡214013

商业会计 2015年18期

（江苏信息职业技术学院江苏无锡214013）

国有企业改革是我国经济改革的中心环节，经过多年的发展已取得了不小的成就，国有企业的生产效率得到了很大的提高。尽管如此，与整个国民经济的发展形势和非公有制经济相比，国有企业的整体效率不高，发展速度相对缓慢。对国有企业来说，领导人员的地位和作用显得尤为重要。国有企业的领导人员是代表国家经营国有资产的，领导人员的素质、形象、能力等综合因素在某种程度上也会影响到企业的命运。对领导人员的监督管理是上层建筑的重要组成部分，对国民经济有着重大的影响。领导人员作为国家机器的操控者和国有企业的管理者，如果对其监督管理不到位，就会严重影响国家机器的正常运转，也影响整个国民经济的发展。如何准确、合理、科学地评价和监督这些领导人员成为凾待解决的问题。

一、经济责任审计评价指标设计

经济责任审计是社会经济发展到一定阶段的产物，并随着社会经济的发展而发展。早期的经济责任审计是保证国有资产的安全、真实和完整，并且确保国有资产的保值和增值。随着社会新经济的发展和国有企业现代化制度的改革，又增加了法纪责任、绩效责任、经管责任和社会责任等内容，其范畴与内涵在不断地丰富与扩展。由此，根据经济责任审计的内容可以从以下五个方面来进行评价指标的设计：

（一）财务责任及其评价指标的设计。反映财务责任的指标有很多。在进行经济责任审计时，只能从不同的角度选取少数具有代表性的指标。本文选取了两个指标：（1）会计资料的真实性。主要评价国有企业领导人员在任职期间资产负债和损益的真实性，会计资料是否真实地记录了各项经济活动、财务收支和经营成果，有无虚报利润、骗取荣誉等问题。并根据相关评价标准，作出科学合理的评价。（2）会计资料的合法性。是指账务处理是否符合《企业会计准则》《企业财务通则》和有关财务、会计制度的规定；有无违纪违规的资金；违纪违规的资金占审计资金总额的比例等。

（二）法纪责任及其评价指标的设计。法纪责任主要是指企业领导人员遵守国家法律、法规的情况，主要评价企业领导人员在任职期间有无以权谋私、贪污受贿、转移国家资产、挥霍浪费、造成国有资产严重流失等问题，并根据国家的有关法规作出定性结论。法纪责任指标有很多，具有代表性的有以下几个：（1）企业违纪违规行为。企业违纪行为是指违反财经纪律或应当遵守而不遵守，从而损害或侵占国家利益、危害社会经济秩序的行为。根据国务院发布的《关于违反财政法规处罚的暂行规定》，违纪行为包括：隐瞒、截留应当上缴的国家税金、利润或者是其他财务收支的行为；挥霍浪费国家资产的行为；挪用生产性资金用于非生产性支出的行为；将全民所有的财产转让给集体或者将预算内的资金划转为预算外资金的行为；利用职务上的便利非法侵占财务的行为。违规行为则是违反财务规章制度的行为。（2）个人经济问题。有无贪污、挪用公款；有无行贿受贿；有无财产来路不明；有无隐瞒境外资产；有无私分国家资产等。

（三）绩效责任及其评价指标的设计。国家审计署前审计长李金华在全国审计工作会议上指出，各级审计机关要按照审计署五年发展规划提出的目标，进一步解放思想、转变观念、大胆实践，采取多种方式，积极探索、开展效益审计，努力走出一条中国特色的效益审计路子。这是贯彻和落实科学发展观的本质要求和重大举措。因此，我们在设计绩效指标时，一定要贯彻全面、协调、可持续发展的原则。既要注重经济增长的短期绩效指标，又要注重经济增长的长期绩效指标；要全面反映经济、社会、人的全面协调发展，不能片面地用经济指标评价；要注重绩效和公平的结合；要定量指标和定性指标相结合。我国已有可作为政府绩效审计的标准的法律依据。为了有效地对国有企业的经营业绩进行科学评价，财政部等四部委联合印发了《国有资本金绩效评价规则》及《国有资本金绩效评价操作细则》，对国有企业的绩效评价进行了规范，重点是评价企业资本效益状况、资产经营状况、偿债能力状况和发展能力状况四项内容，以全面反映企业的生产经营状况和经营者的绩效。本文认为，可作为绩效责任指标的主要有以下几种：

（1）总资产贡献率。指全部资产社会贡献率，是评价和考核企业盈利能力的核心指标，充分反映了企业全部资产的获利能力，是企业财务状况和经营业绩的集中体现。计算公式为：总资产贡献率=（利润总额+税金总额+利息支出）/平均资产总额。其中税金总额为产品销售税金及附加与应交增值税之和；平均资产总额为期初期末资产总计的算术平均值。（2）资本保值增值率。该指标反映企业净资产的变动状况，是评价和考核企业资本扩张能力的核心指标，它是企业发展后劲的集中体现。（3）权益净利率。权益净利率是净利润与股东权益的比率，它反映1元股东资本赚取的净收益，可以衡量企业的总体盈利能力。权益净利率是分析体系的核心比率，它有很好的可比性，可以用于不同企业之间的比较。（4）总资产周转率。总资产周转率是总资产在一年中周转的次数。在销售利润率不变的条件下，周转的次数越多，形成的利润越多，它可以反映总资产的盈利能力。（5）资产负债率。该指标既反映了企业经营风险的大小，又反映了企业利用债权人提供的资金从事经营活动的能力，是评价和考核企业经营能力的核心指标，是企业融资和用资水平的集中体现。（6）利息保障倍数。是指息税前利润为利息费用的倍数。（7）三年资本平均增长率。是指最近三年股东权益增长的速度，反映了企业最近三年股东权益的发展状况。（8）三年销售平均增长率。是指企业最近三年销售收入的增长速度。反映企业最近三年的销售收入的发展状况。在评价企业的财务状况和业绩水平时，应该用以上列出的八项指标同国家统计局所列的全国标准值进行计算比较，用综合的方法进行评价。

（四）经管责任及其评价指标的设计。与绩效责任评价指标相比，在设置经管责任评价指标的时候更多用到的是一些定性的非财务指标，这里的非财务指标主要突出领导人在管理方面的能力，具体分为企业基础管理水平、技术装备更新水平、发展策略与重大经济决策和产品市场占有能力、行业影响力四个内容来设置管理责任审计评价指标。

（五）社会责任及其评价指标的设计。社会责任指标有很多，大多以评议指标为主，根据划分的内容，具体分为以下几个相关指标：（1）与员工相关的社会责任评价。主要内容包括：是否存在强迫性劳动；工人在工作中的健康与安全性是否有保障；是否给工会组织提供自由权度；是否存在歧视；是否存在惩罚性措施；工作时间限度上是否符合规定；工资报酬是否符合规定。（2）与同行相关的社会责任评价。主要内容包括：是否与同行保持良好的工作关系且配合同行的工作；是否存在诋毁同行、损害同行利益的行为；有无以不正当手段与同行争揽业务。（3）与环境相关的社会责任评价。与环境相关的社会责任可以用环保投资比重、厂区绿化率和“三废”处理达标率来衡量。计算公式如下：环保投资比重=环保投资额/投资总额；厂区绿化率=厂区绿化率/占地面积；“三废”处理达标率=（工业废水排放达标率+工业二氧化硫排放达标率+工业烟尘去除率+工业粉尘排放达标率+工业固体废弃物利用率）/3。

在对以上指标进行评价时审计人员应该参照相关文件资料：国有企业有关社会责任的政策、管理手册及相关程序文件；薪资资料、员工培训资料；有关工会的文件；当地劳动监查及消防机关的检查报告；事故调查统计资料；投诉记录；产品生产过程记录。同时审计人员还应该与劳工法规和环境法加以对比进行符合性稽核。我们综合上述五个方面的内容，对企业领导人员经济责任审计的指标设计进行概括，如表1所示。

表1 企业领导人员经济责任审计的指标设计

这个指标体系是根据竞争性工商企业设计的，对于第三产业、垄断性企业和金融企业，可以根据各自经营的特点，转换若干指标，以体现企业自身的经营特点和领导人员经济责任的履行情况。

二、经济责任审计综合评价的方法选择

上文具体介绍了经济责任审计的内容、相关指标的设计，如何将这些因素有机地结合起来，全面评价企业领导人员的经济责任，就需要运用综合评价的方法。综合评价法就是按照各项评价指标符合评价标准的程度，计算各项指标的评价分数，然后综合计算评价总分，用来综合评价的方法。具体步骤为：（1）选择具有代表性的评价指标；（2）确定各项评价指标的评价标准，得出单项指标的评分；（3）确定各项指标的权重；（4）运用综合评价法，计算出综合评价总分；（5）得出评价结论。

模糊数学是研究和处理模糊性现象的数学。随着社会的发展，人们要求数学研究和解决的问题也日益复杂。复杂的事物是难以精确化的，处理一个复杂的事物如果过分精确，反而显得模糊，因而适当的模糊有时候却可以达到精确的目的。随着数学的发展，数学的应用领域也在逐步扩大，许多学科如心理学、经济学等都迫切要求数学化、定量化，模糊数学正好提供了这样的数学工具。模糊数学虽然是研究和描述模糊性现象的数学工具，其本身是科学的，是用精确的数学方法去研究和描述模糊性现象，它是精确数学的延伸和推广，它把数学的研究和应用领域从清晰现象扩大到模糊现象。

根据经济责任综合评价体系的特点，本文选用了AHP分析法作为综合评价的方法。理由如下：首先，作为评价，肯定包括一些主观的因素，所以在评价过程中会遇到模糊性的问题，很难用精确的数学将它量化处理，用模糊数学综合评判，能够将这个过程量化，从而取得良好的评价效果；其次，经济责任审计评价指标包含财务指标和非财务指标，如何将非财务指标量化，是全面、科学反映企业领导人员经济责任的关键，而AHP分析法则能解决这个问题；第三，经过多年来各方面专家的研究和实践，把模糊数学法运用到经济学领域中有了很大的发展，理论和实践的准备都相当充分。根据经济责任审计的内容和指标的设计，我们列示出经济责任审计模糊综合评价的逻辑关系图，如图1所示。

图1 经济责任审计模糊综合评价的逻辑关系

三、国有企业领导人员经济责任审计案例分析

（一）S公司的背景资料。S公司位于江苏省某历史文化名城，地处长江和京杭大运河的交汇处，拥有两条3 000吨级码头和自备铁路专用线，距离沪宁高速仅二十分钟的车程，物流交通便利。S公司于1958年由政府投资兴建，经过多年的发展，在公司领导人员的带领下，以化工为主业，并以其化工优势与高校合作，逐步涉及生物化学、材料化学等相关领域，现已发展为集科、工、贸、服务于一体的，跨地区、跨行业的国家大型企业。S公司注册资本为30 642.15万元，目前有职工4 000多人，专业技术人员1 500多人，下辖全资子公司4个，控股公司10个，主营化工原料及产品制造销售、电力和蒸汽生产。S公司的产品不断成为化工行业的风向标，拥有多项国家专利技术，产品拥有广泛的客户基础，畅销海内外，得到国内外客户的一致认可。S公司凭借过硬的管理和良好的声誉，经济实力日益雄厚，该公司法人代表自上任以来，以战略的眼光谋求公司的发展，不仅注重公司的短期效益，更关注公司的长远发展，取得了良好的经济效益和社会效益。

（二）S公司领导人员经济责任审计综合评价。根据上文构建的企业领导人员经济责任指标评价体系，邀请专家对评价指标的相互重要性做两两比较，集合专家意见，采用AHP分析法，进行权重的计算。

1.权重的确定。

（1）专家们按照AHP分析法确定权重的步骤，根据每一层次评价指标的重要性程度，选择合理的标度，通过因素间的两两比较，构造两两判断矩阵。

一级评价体系：