企业内部控制失效的主要表现、成因及对策

刘伟

摘 要：企业内部控制是企业管理工作的重要组成部分，也是企业稳定发展的根本。在市场环境日趋复杂的情况下，加强和完善企业内部控制，也成为企业管理关注的焦点。文章从企业内部控制失效的表现入手，分析了企业内部控制失效的原因，并就如何提高企业内部控制效果提出了对策。

关键词：企业 内部控制 失效 表现 成因 对策

中图分类号：F270

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）07-253-02

企业内部控制，指企业为了保证资产安全和信息资料的可靠性而制定和实施的一系列企业制度规范。企业内部控制实施的前提是企业内部控制制度构建，企业内部控制制度指将企业各部门处理生产经营活动时联系在一起的管理体系。企业内部控制能促进企业经营活动的合理化、规范化，它是企业生产管理和经营的需要。为了更好地促进企业发展，就企业内部控制失效问题进行深入研究，也成为企业面临的主要问题。

一、企业内部控制失效的主要表现

1.会计控制失控，会计信息失真。会计控制指施是控制主体利用会计信息对资金运动进行的控制。企业会计控制的的主体是会计部门及利用会计信息对资金运动进行控制的决策部门，客体是资金运动。企业内部会计控制是企业资产管理的重要环节，会计控制失控表现有：内部牵制原则落空，会计核算系统条块分割严重，员工职责模糊，岗位责任制和操作规范不够细化，企业内部不相容职务没有进行分开设置，会计多是兼任，一人多岗、顶岗现象极其普遍；个别单位受利益驱动，将过多的精力放在生产经营上，对会计控制不够重视，导致会计岗位管理、约束机制不健全，资产收入、费用管理等存在诸多漏洞，会计控制组织网络不健全，这就为账务处理、人为造假提供了时机，导致企业会计账务失准；许多企业的会计控制制度都以事后补救为主，偏重事后控制。通常是在会计违规违纪后才想法补救、给予惩罚，这势必会增加企业会计控制成本，影响会计控制效力。

2.费用支出失控，加重企业亏损。许多企业为了增加经济活力，给予部门经理一定的业务费用开支权，允许部门经理开支一定的业务费用，但是有关费用使用范围、费用使用监督等，企业并没有做出明确规范，这就使得一些部门经理大手大脚、浪费严重，这对那些效益较差的企业来说，无异于雪上加霜。有的企业在财务物质控制管理上向来缺乏有效地管理措施，物质购销制度不完善，存货采购、验收、保管、运输、付款等程序松弛，许多存货在发出后都没有按照管理规定办理相关手续，相关人员也没有及时与会计核对信息，导致一些货物在毁坏、报废、积压、滞销很长时间后都没有进行信息变更，这些资产亏损、浪费行为，都会增加企业潜在亏损。一些企业的内部控制制度殘缺不全，许多制度都是“印在纸上，贴在墙上”，只有在有关部门检查、审计时才会提及，企业内部控制流于形式、成效有限。

3.考核监督机制不完善，违法乱纪现象时有发生。长期以来，许多企业都以目标利润为主进行干部政绩、业绩考核，除此之外，在干部考核上缺乏其他指标。在企业内部监督上，许多企业都没有形成有效的管理和约束机制，部分企业经营者集决策圈、行政权于一身，可以操纵职工代表大会，干预党委工作，导致监督体制严重弱化，上级及群众监督失控。在这样的大环境下，一些企业高层为了做出成绩，在没有科学论证的情况下，经常下达一些脱离企业实际的经济增长指标。如若“指标”没有完成，他们甚至会指示财会人员弄虚作假，修改会计信息。部分管理人员为了显示自己的能力，也会不负责任地进行生产会战，或利用虚假会计信息来应对上级。一些业务经办人员、管理财务的领导，还会利用内部控制体系不完善的漏洞，收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃企业资金，导致企业管理越来越混乱、资金漏洞不断扩大。

二、企业内部失效的成因

1.内部控制制度不完善。企业内部控制制度不完善是造成企业内部控制失效的主要原因。许多企业在控制制度建设上都存在一定的滞后性，内部控制体系不顺畅。就目前来说，企业内部控制制度不完善主要表现在以下几点：（1）内部控制体系不顺畅，控制管理失当。会计岗位设置与人员配置失当，管理人员职责不明，内部控制流程不规范，不重视事前审核和事中复核，只关注事后监督，内部控制具有一定的局限性。（2）内部控制制度不完善，且执行不力。许多企业管理者对内部控制不够重视，导致企业内部控制制度如考核制度残缺不全，控制制度缺乏灵活性。（3）企业内部监控机制不稳定，内部控制制度常常会受企业经营环境、业务性质、管理阶层变动等因素影响。如为了保证企业竞争力，企业经常要调整经营策略，或增设分支机构，致使企业原有的控制机制失去效用。

2.内部控制客观环境不成熟。目前，我国资本市场运行机制和法律机制都不甚健全，企业交易不规范、非法牟利的现象极其普遍。在这样的情况下，许多企业都认为企业内部控制信息可能会对企业运作带来不利，引发投资者不必要的猜忌和恐慌，延误企业上市，因此，对企业内部控制缺乏接受力。部分企业管理者缺乏风险意识，认识不到内部控制对于企业发展的重要性，将更多的时间放在企业运营上，对公司内部控制缺乏关注，在企业内部控制上以模仿为主，导致企业内部控制与企业经营不合拍、不协调。许多企业文化建设定位不清晰，不知道运用企业组织活动、文化管理开展控制意识教育和责任心教育，企业内部文化氛围差，导致企业上下级之间信息传递与沟通不流畅。

3.人员素质低下。企业经济活动离不开人的参与，无论企业内部控制制度多么完善，若是领导者和财务人员素质底下，内部控制也难以收到良好的效果。如许多企业领导者缺乏领导素质，在领导过程中习惯于行政命令式领导，只会凭个人意志发布一些缺乏科学依据的决策，导致企业管理漏洞百出。一些会计人员根本不具备从业资格，靠人情关系进入会计队伍，在会计信息管理上要么是一味讨好领导，要么是歪曲报表，弄虚作假。这些，都会给企业内部管理带来消极影响。

4.缺乏统一的监管制度。企业内部控制的职责主要归企业财务部门、内审部门或者风险管理部门所有，其中，财务内部关注的范围主要有企业财务状况、现金运行风险；内审部门的主要职责是审查企业经营结果；风险部门的工作重心是内部控制管理。以上部门在管理中常常存在如下问题：财务部门关注面过窄，对企业生产经营管理整体运行状况不够关注，容易引发内部控制与业务冲突；内审部门缺乏事前控制能力，管理工作过于被动；风险管理部门对企业业务状况、关键控制点缺乏了解，把握不准内部控制的重要节点。受此影响，企业资产、收入、费用管理难免会出现许多漏洞。为了改善这些问题，我国政府逐渐完善了以政府监管和社会监管为主的企业外部监督体系，但是，由于企业外部监管监督功能交叉、标准不一，严重弱化了外部监管效果，导致企业内外监管效果都不尽如人意。

三、提高企业内部控制成效的对策

1.深化产权制度改革，健全企业现代管理制度。企业内部控制是否会流于形式，主要看两点，首先是看企业会计信息是否决定着企业内在需求，其次看企业能否通过真实的会计信息取信于社会。许多企业之所以做不到这两点，与企业领导认识、能力有关，也与企业制度建设尤其是产权制度和代理制度有着直接关联。因此，企业要建立健全现代企业管理制度，同时加强产权制度改革，以夯实企业内部控制的基础。具体来说，企业要施行董事会制度，强化内部董事会在企业治理中的主导地位，同时引入外部董事加强对企业内部管理主体的监督。其次，企业要建立健全内部管理机构，明确内部管理机构的职责和权限，提高内部管理效力。再次，企业还要按照国家法律法规和规章制度，完善资产管理体制、产权制度、管理制度，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确企业管理阶层在企业生产决策、制度执行和监督方面的职责，争取通过职责分工明确、机制制衡协调的企业机制建设，促进企业的规范化发展。

2.构筑严密的内部控制体系。企业内部控制是一个动态发展的过程，要想确保企业内控制度和其他制度的有效落实，企业必须构筑足够严密的内部控制体系。一般来说，企业内部体系建设要包含以下三个相互独立的控制层次，一是企业供产销全过程的融入、牵制机制，一是在会计部门常规性会计核算的基础上对企业日常业务进行周期性核算的事后监督体系。再就是在现有的审计、纪律检查的基础上完善内部审计体系。具体来说，在供产销融入、制约机制建设中，企业要立足于内部监控防线，明确财务、业务、管理人员的职责和权限，禁止个人独立处理相关业务、事务。在事后监督机制体系建设中建立以防为主、以堵、查为辅的内部监督防线。在内部审计体系建设中，成立由董事會直管并独立于被审计部门之外的审计委员会，加强企业常规稽核、离任审计、监督审查，通过以“查”为主的监督防线建设，建立相对独立的控制层次，对企业经营生产过程的每个环节进行全面监督，以减小企业经营风险。

3.建立企业内外监督。企业内部控制构建的实现，不仅需要企业提高对内部控制的认识，还离不开企业监督机制的健全与完善。因此，在内部控制构建进程中，企业一方面要通过道德、技术和控制制度教育来提高财务人员的业务技能、提高管理阶层的思想意识和管理水平，一方面要强化内部控制制度实施情况检查与考核，提高企业激励机制、监督机制的约束力。这就要求企业要结合单位规模、生产经营特点，由管理部门和专业人员对企业内部控制系统进行综合评估，并根据评估结果，健全内审监督体系和内审机构，指定专门人员按照政府有关制度和企业内部规范来从事审计工作，争取在充分发挥审计制度作用的基础上实现企业产权清晰、政企分开、管理科学的管理目标。与此同时，企业还要加强内部审计立法，联合社会审计机构开展内部审计人员培训工作和审计程序优化工作，拓宽内部审计范围。此外，企业还要在完善内部岗位责任制度基础上，完善企业信息沟通系统，自觉接受财政、税务、审计部门的监管，加强内外审计部门之间的信息交流与沟通，以营造良好的企业控制环境，汇聚企业监督合力。

4.发展企业文化，构建内部控制环境。企业文化建设是企业现代管理的重要手段，企业内部控制与企业文化一样，都是企业管理的方法和手段，并且，企业文化也是构建企业内部控制氛围的有效途径。因此，企业要以企业文化为内控手段，强化企业控制意识，提高内部成员的自觉性。企业董事会及战略决策委员会要重视企业文化在企业管理中的重要作用，制定书面的企业高级管理人员和下属员工共同遵守的道德守则和行为准则，倡导诚实守信、爱岗敬业、团结进取的价值理念。其次，企业各级管理者要做好企业文化建设准则传达、教育工作，通过企业内部文化活动、教育培训等多种渠道提高职工对企业文化尤其是企业管理理念的认识和了解。再次，企业管理者要定期检查员工道德和行为准则遵守情况，处罚那些违反企业道德准则的行为，树立企业道德模范和生产典型，突出积极的经营理念对企业文化、企业管理和控制的影响。

综上所述，从管理角度进行内部控制问题分析，构建完善的内部控制体系是企业管理的常用手段。企业要找出内部控制薄弱环节，针对内部控制失效状况制定相应的完善对策，以推动企业发展与进步。

参考文献：

[1] 王春荣.企业内部控制失效的表现成因与对策研究[J].财经界（学术版），2014，12：118

[2] 唐学华.企业内部控制失效的主要表现、成因及对策[J].商业时代，2014，32：115-116

[3] 江华.企业内部控制失效的表现、原因与对策[J].财经界（学术版），2013，11：84+86

（作者单位：沧州市高速公路建设管理局 河北沧州 061001）

（责编：玉山）