公款私存的资金来源及其查账方法

周先海

公款私存是指将公款以会计、出纳等个人名义存入银行等金融机构的行为。公款私存既扰乱了金融秩序，又诱发和助长了腐败行为，其危害不容忽视。

一、公款私存资金的主要来源

1.库存现金。将出纳保管的现金直接转为私存或将出纳保管的现金付给其他单位或个人，然后从对方收回转为私存。

2.银行存款。将单位的银行存款直接取出转为私存或将单位的银行存款转入其他单位或个人，然后从对方收回转为私存。

3.营业收入。单位将销售产品、提供劳务服务、出售原材料、低值易耗品、包装物、固定资产、废旧物资、转让无形资产、出租资产等经营业务所取得的收入不及时入账而转为私存。

4.收费和罚没款收入。单位将收费和罚没款收入不及时入账而转为私存。

5.专项资金。单位将专项资金如营林资金转为私存。

6.赞助、集资、摊派款。单位将收到的赞助、集资、摊派款不及时入账而转为私存。

7.应收、预收款。单位将收到的应收、预收款不及时入账而转为私存。

8.应付、预付款。单位将应付、预付款做账付出，但款项不及时付给对方而转为私存。

9.收回的投资和收到的投资收益。单位将收回的投资和收到的投资收益不及时入账而转为私存。

10.应发款项。将应发给干部、职工等的款项一方面做账作发放处理，另一方面又不及时发放而转为私存，特别是对少数人因外出等原因不能发放到位的，不及时交回现金到财会上作暂时收回处理而转为私存。

11.代扣、代收款。单位将代扣、代收款项不及时交给有关单位或上交本单位入账而转为私存。

12.待处理款项。单位将待处理款项，如执法部门对尚未作出处理的暂扣款项，不及时入账而转为私存。

13.押金。单位将收到的资产出租、包装物等押金不及时入账，甚至不入账而转为私存。

14.定金。单位将收到经济合同或协议规定的定金不及时入账而转为私存。

15.手续费和回扣。单位将公务和业务关系中的“手续费”、经济往来中的“回扣”不及时入账而转为私存。

二、公款私存的查账方法

1.审查会计凭证。（1）审查涉及收到现金的会计凭证，核实进账日期与收款日期是否一致，有无将所收到的现金（含现金支票取出的现金）私存一段时间后再入账的情况。（2）审查涉及付款的会计凭证，一是核实做账日期与付款日期是否一致，有无将应付款项做账付出但不及时付给对方而转为私存的情况；二是核实款项是否应该付出，有无将现金或银行存款付给其他单位或个人，然后从对方收回转为私存的情况。（3）审查涉及发放款项的会计凭证，看领款人是否都签了名或盖了章，核实有无一方面做账作发放处理，另一方面又全部或部分不及时发放而转为私存的情况，特别是对少数人因外出等原因不能发放到位的，有无不及时交回现金到财会上作暂时收回处理而转为私存的情况。（4）审查涉及代扣、代收现金的会计凭证，核实有无将代扣、代收款项私存一段时间后再交给有关单位或上交本单位入账的情况。

2.审查会计账簿。主要审查“产成品”、“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”、“固定资产”等账簿，核实其总账与明细账、明细账与仓库保管账或资产台账是否相符，有无将销售产品和出售原材料、低值易耗品、包装物、固定资产、废旧物资等所取得的收入不及时入账而转为私存的情况。

3.审查收款票据。对单位使用的发票和收据进行审查，看收款时间与开票时间、开票时间与进账时间是否相符，核实有无将单位所收到的款项不及时入账而转为私存的情况；有无将代扣、代收款项不及时交给有关单位或上交本单位入账而转为私存的情况。

4.盘点库存现金。对库存现金进行突击盘点，检查库存现金实有数与现金日记账和总账余额是否相符，并要注意审查出纳手中保管的未入账的收支单据，核实有无将出纳保管的现金直接转为私存或将出纳保管的现金付给其他单位或个人，然后从对方收回转为私存的情况。

5.审查银行存款。对银行存款进行审查，检查单位银行存款账面余额与单位银行存款实有金额是否相符，未达账款是否由于正常原因所致，特别要注意一收一付金额相等的银行已入账的单位未达账款，核实有无将单位的银行存款直接取出转为私存或将单位的银行存款转入其他单位或个人，然后从对方收回转为私存的情况。

6.盘点实物资产。对产成品、原材料、低值易耗品、包装物和固定资产等实物资产进行盘点，看账实是否相符，核实有无将销售产品和出售原材料、低值易耗品、包装物、固定资产、废旧物资等所取得的收入不及时入账而转为私存的情况。

7.审查合同协议。对经济合同、协议进行审查，并对照财务账目，看合同、协议中约定的押金、定金、预付款是否收到入账，核实有无将收到的押金不及时入账甚至不入账而转为私存的情况，有无将收到的定金、预付款不及时入账而转为私存的情况。

8.审查往来账款。采取上户、函证等方法，对“应收账款”、“其他应收款”、“应付账款”、“其他应付款”、“预收账款”、“预付账款”实有数进行核实，检查其账面金额与实际数额是否相符，核实有无将收到的应收、预收款不及时入账而转为私存的情况，有无将应付、预付款做账付出，但款项不及时付给对方而转为私存的情况。

9.核实对方付出和收到现金的时间。采取上户、函证等方法，对本单位收到、付出的现金（含现金支票取出的现金），核实对方付出、收到的时间，审查有无将所收到的现金（含现金支票取出的现金）不及时入账而转为私存的情况，有无将应付出的款项做账付出，但款项不及时付给对方而转为私存的情况，有无将代扣、代收款项不及时交给有关单位而转为私存的情况。

10.发动群众举报。公款私存并没有实施非法占有，账上不容易被发现，一旦从银行等金融机构取出入账或付出，在账上就更难找到证据，因此极具隐蔽性，这给查账带来了难度。为此，要采取措施如实行有奖举报等广泛发动群众踊跃举报，以便发现线索，顺藤摸瓜，查出公款私存行为。

（作者单位：铜鼓县国有资产监督管理委员会）