计算机审计方法在养老机构运行绩效审计中的应用

程明浩+谭健+赵华

一、养老机构运行绩效专项审计思路和方法

步骤一：财政补贴政策旨在鼓励养老机构增加床位数。市财政对新建民办养老机构，按城区每张床位一次性分别给予4 000元的资助，对改、扩建新增床位达到一定规模标准的，一次性分别给予2 000元的资助。通过调查养老机构床位供需及利用情况评估财政补贴的效益。

1.计算城郊养老机构的入住率，分析比对城、郊养老机构的入住情况。主要SQL语句如下：

SELECT SUM（B.入住老人总数），SUM（B.床位数）， SUM（入住老人总数）/SUM（床位数） FROM （ SELECT 区属，SUM（规模） 床位数 ，SUM（老人总数） 入住老人总数，SUM（老人总数）/SUM（规模） 入住率 FROM DBO.机构基本情况表调查表 WHERE 区属 IN （主城区 OR 郊区） GROUP BY 区属） B

审计结果显示：城乡养老机构入住率差异较大，城区养老机构的入住率明显高于郊区县。尤其一些郊区县的农村敬老院，由于收住对象主要局限于五保老人、缺少向社会开放的激励政策及配套措施等原因，敬老院资产闲置严重。

2.根据养老机构是否配备专门的医护人员，能否提供医护服务，将养老机构划分为：医护型和非医护型，计算分析医护型养老机构与非医护型养老机构的情况。主要SQL语句如下：

select case when 医疗资质='是' then '医护型养老机构' else '非医护型养老机构' end 机构类型，SUM（规模） 床位数，SUM（老人总数） 老人总数，（SUM（老人总数）/SUM（规模）） 入住率 from dbo.机构基本情况表 group by 医疗资质

审计结果显示：由于带医疗资质的医护型兼具养老和医疗功能，且可医保报销部分费用，能较好接纳家庭难照顾、医院不愿收的卧床老人，因此，医护型养老机构入住率较高。虽然，医护型养老机构是发展的一个重要方向，但医护型养老机构开办要求高，除满足民政条件外，需通过卫生的医疗资质审批，有时还需人社（医保）部门的积极支持。因此，医护型养老机构数量与床位规模的进一步提高有难度。进一步调查发现，区域内部分新增医护型养老机构是通过与附近医院签订协议的形式实现，但因省卫生厅自2010年禁止卫生机构“上门挂水”，老人外出看病难题仍未有效化解，就便诊疗实效并不明显。

步骤二：养老服务具有投资较大、风险较高、收益较低等特点，政府出台扶持政策的主要目的在于，降低民办养老机构的建设与运营成本，确保绝大多数规范经营的养老机构能够做到基本收支平衡，不至于因收不抵支而倒闭，通过调查养老机构的收支及运营情况评估政策的执行效果。

1.分析养老机构的收费情况。计算不同类型养老机构的收费标准。主要SQL语句如下：

SELECT 机构性质，COUNT（C.名称） 养老机构数，SUM（C.交费） 交费总计，SUM（C.自费人员） 自费人员合计，（SUM（C.交费）/SUM（C.自费人员）/12） 月人均交费 FROM （SELECT A.区属，A.名称，B.交费，A.自费人员，A.机构性质 FROM （SELECT 区属，名称，自费人员，机构性质 FROM DBO.机构基本情况表 WHERE 机构性质！='敬老院'） A LEFT JOIN DBO.收入情况表调查表 B ON A.区属=B.区属 AND A.名称=B.名称 WHERE B.年度='2011年' AND B.交费<>0 AND B.交费 IS NOT NULL） C GROUP BY 机构性质

审计结果显示：养老机构收费水平总体不高，当前机构收费水平与老人可支配收入有限的现实大致相符。其中，公办院的性价比高，向社会收住“自费老人”的收费低于同区域同等级民办院。进一步调查市场需求发现，入住养老机构的多为家庭照顾难度大、年龄较高加失能和半失能，且多数为多子女家庭，在对机构的环境、服务、收费等诸多因素权衡时，子女往往更多考虑收费水平，从而出现规模小、档次低的机构入住率反而较高的现象。

2.统计分析收不抵支养老机构的数量和分布。主要SQL语句如下：

SELECT E.机构性质， COUNT（*） 机构数 FROM （SELECT C.区属，C.名称，C.年度，C.收入合计，C.支出合计，D.机构性质 FROM （SELECT A.区属，A.名称，A.年度，A.合计 收入合计，B.支出合计 支出合计 FROM （SELECT * FROM DBO.收入情况表调查表 WHERE 年度='2011年'） A，（SELECT * FROM DBO.支出情况表调查表 WHERE 年度='2011年'） B WHERE A.区属=B.区属 AND A.名称=B.名称） C LEFT JOIN DBO.机构基本情况表 D ON C.区属=D.区属 AND C.名称=D.名称 WHERE C.收入合计

审计结果显示：从经营状况看，收不抵支的养老机构中，民办院占到了八成。多数民办院小规模、低成本、低档次运营，通过降低服务质量以维持收益的现象常见。经调查，小规模民办院一般通过减少护理员数量及降低质量、不为护理员办社保、调低伙食标准等降低服务质量的办法，维持低成本、低档次运行。

步骤三：从养老机构的软硬件设施、护理人员结构、管理水平等方面评估养老机构为老人服务的质量与水平。

1.统计分析养老机构住房及配置健身、娱乐、阅览和康复活动场所的情况。主要SQL语句如下：

SELECT '民办民营' 机构性质，COUNT（DISTINCT 名称） 配备设备或场所的机构数 FROM [机构基本情况表1] WHERE （康复场所='是' OR 娱乐场所='是' OR 阅览场所='是' OR 健身设施='是'） AND 机构性质 LIKE '民办%'

审计结果显示：除少数档次较高外，民办养老机构住房及硬件配套设施落后。约一半民办养老机构的住房建造在1999年《老年人建筑设计规范》出台之前，少数直接在普通住宅运营。其中，约三成民办养老机构未配置健身、娱乐、阅览和康复活动场所。

2.分别从护理人员与老人的配比，护理人员文化程度，护理人员是否具有护理资质等方面分析护理人员的基本情况。

（1）护理人员配比。

SELECT SUM（护工文盲）+SUM（护工小学初中）+SUM（护工高中中专）+SUM（护工大专以上）+护工总人数，SUM（护工文盲），SUM（护工文盲）/（SUM（护工文盲）+SUM（护工小学初中）+SUM（护工高中中专）+SUM（护工大专以上）） FROM（Select a.*，b.区属，B.机构性质 Form [养老机构审计调查[.[DBO].[护工情况表调查表]） a left join 养老机构审计调查 B on A.名称=B.名称）

（2）文盲护理人员占比。

SELECT 名称，老人总数/护工 AS [老人/护工比] FROM [养老机构审计调查].[DBO].[机构基本情况表] WHERE 护工 IS NOT NULL AND 护工！=0 ORDER BY [老人/护工比]

（3）无资质护理人员占比。

SELECT SUM（护工无职称资质）+SUM（护工高级技师）+SUM（护工中级）+SUM（护工初级） 护工总人数，SUM（护工无职称资质）/（SUM（护工无职称资质）+SUM（护工高级技师）+SUM（护工中级）+SUM（护工初级））*100 无资质护工占比 FROM [养老机构审计调查].[DBO].[护工情况表调查表]

审计结果显示：部分民办院为老人服务能力与水平较低。现有民办院护理员队伍总体呈现“三低一高”现状。一是护理员人数配比偏低。民政部规定养老院内护理员与老人在数量上的配比不低于1：5，而实际调查中发现，某养老机构最多1人护理13名老人。二是文化素质偏低。文盲和无资质上岗的护理人员比例很高，与入住老人的服务需求形成反差；三是收入偏低。七成护理人员收入在2 000元以下，且普遍未签订劳动合同；四是工作强度较高。多数护理员吃住在养老院，夜间还需照料老人。进一步调查发现，养老机构的管理人员素质参差不齐，大约四成养老机构负责人仍停留在中学及其以下文化程度。机构管理理念较落后、管理水平普遍不高。

二、审计建议

1.制定养老设施规划，科学确定建设指标。

政府应进一步发挥规划的“龙头”作用，建立社会需求与建设的联动机制，切实保障养老机构数量、布局、规模等规划趋于合理，并严格落实到位。合理确定床位考核指标，研究根据城区和郊县不同入住率情况，区别确立床位指标，从单纯追求增数量，逐步向增数量与提质量同步发展过渡。建立人社、民政等多部门协调机制，共同研究完善发展医护型养老机构的政策措施，切实提高医护型养老机构的医护水平、数量和规模。

2.降低运营风险，提高服务质量与水平。

根据物价涨幅情况，建立床位资助与运营补贴标准的自然增长机制，加大补贴力度，降低养老机构运营成本。发挥彩票公益金促进社会福利事业发展的积极作用，购买老人意外伤害险与机构公共责任险，降低养老机构运行风险，切实提高养老机构的服务质量和服务水平。

3.实现细化政策，强化政府监管，扶持民办养老机构提档升级。

政府在增加机构养老财政投入的同时，需高度关注扶持政策实施的效果评估，深入研究政策实施中的新问题，研究制定实施细则，使政策效益最大化。强化对养老机构的监督与管理，积极推进护工技能培训工作，加强护工队伍建设，使养老机构护理队伍向专业化、规范化发展。对于持证上岗护工比例高的养老机构，研究给予相应的经济激励措施。研究制定低档机构提档升级办法，在严格对机构进行动态等级评定的基础上，对当前档次最低的市四级养老机构，可适当给予物质补贴或奖励，促其提档升级。

（作者单位：南京市审计局）