轴承制造企业会计应关注的四大涉税指标解析及应用

轴承是一种通用设备零件，一般指的是滚动轴承，深沟球轴承是滚动轴承中最具代表性的一种。一套完整的深沟球轴承由外圈、内圈、保持架、钢球、防尘盖或密封圈五大件组成，再注入油脂用塑料瓶或薄膜纸包装而成。我市目前以生产微型、小型和中小型深沟球轴承为主。生产工艺一般分为加工和装配二道环节。加工环节主要是对外购（或自制）的内外圈通过磨、研等工序进行精加工；装配环节主要是对各部件进行装配成套，经测振、防锈后包装入库。轴承生产的设备主要是各类磨床。本文主要论述深沟球轴承制造企业会计应关注的五大涉税指标解析。

一、虚拟实耗增值税税负率

公式：增值税税负率=应缴增值税额÷应税销售收入×100%

一般微型轴承制造企业增值税税负率平均在6.5%，小型轴承在5%，中小型在4.2%。影响这个指标波动的主要因素有：

1.原材料价格及轴承销售单价的波动。这是显而易见的，增值税是按照进销项相抵后的增值额缴纳，进销价格的变动会直接影响增值税税负率。

2.存货。期末存货比期初增加将会使这部分进项税不能转化为销项税，从而形成进项税抵扣多，减少应缴税金。

3.固定资产进项抵扣。财税（2008）170号文件《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》规定2009年1月1日以后购或自制的固定资产发生的进项税额可以抵扣，标志着中国的增值税类型由生产型转变为消费型，企业特别是新办企业购入设备等固定资产会产生大量进项税额，往往形成进项留抵待以后逐步消化。

4.自营出口免抵退企业。享受增值税免抵退优惠政策的企业计算增值税税负率时应将出口销售收入换算为虚拟内销收入，同时将作进项转出的不得免征和抵扣税额还原，视同内销计算虚拟增值税税负率。

企业会计在进行会计核算时应对增值税税负率指标加以监控，若发现异常应分析原因，及时调整。

二、单位电耗产出额

公式：每度电耗产出额=产成品成本额÷产品生产用电量

单位电耗产出额这个指标是轴承企业应关注的核心指标，因为轴承企业自动化程度较高，生产要使用电能，用电信息相对真实可靠，可以较好的监控企业的实际产出量及销售额。按照企业有无热处理工序来区分，该指标平均值见下表：

影响该指标的主要因素有：

1.热处理是轴承生产流程中的其中一道工艺，俗称淬火。一般上规模企业都自备淬火设备，中小企业通过外加工。淬火耗电量较大，对指标影响也较大，应予以区别计算。有的企业在给本厂产品热处理的同时也给其他企业提供热处理加工，则应将淬火电表单列。

2.非生产用电应予以剔除。若有外搭用电则应单独装表计量计价，并在会计上作销售核算。办公用电应从生产用电中剔除，如无单独列表，一般办公用电占企业总用电量的4%——5%左右，可作参考。厂区内若有职工宿舍，则还应剔除职工宿舍用电，一般职工宿舍单独装表。

3.电力供应不正常地区，还存在自发电情况，应计入生产用电量。

4.生产设备的影响。生产设备自动化程度提高会减少用工数，人工工资支出下降，但单位产品用电量大幅提高。另外设备新旧程度、自动化程度高低、功率大小对电耗产出有密切关系。如轴承生产的超精机设备，其8小时电耗及产量：（1）大型设备——电耗36.5KW、产量3500～4000只；（2）中型设备——电耗11.2KW、产量3500只左右；（3）小型设备——电耗4.6KW、产量3500只左右。三种类型的设备产量上基本相近，但电耗相差很大，主要区别是轴承精度的质量差异，如果单纯从电耗产出分析，自动化程度越高的设备，其电耗产出越低。

5.价格涨跌的影响。产品销售价格与产品材料价格同比上涨、下跌，如幅度较小一般对指标值影响不大；但幅度较大时则对指标值影响较大，应进行纵向、横向比较。

6.生产负荷不足，设备利用率降低。最近二年实体经济下滑，生产直线下降，对整体电耗有较大影响。开工率降低，但企业的非直接生产用电（如厂区、车间照明用电）、共用设备用电（如气泵）、淬火用电（开工预热次数增加）等固定耗电量不会减少，对指标会产生一定影响。

7.外购零配件越多，单位电耗产出越高。内外圈购入比例越高，企业生产用电越少，单位电耗产出越高。

三、材料投入产出额

公式：材料投入产出额=产成品成本额÷主要原材料出库额

主要原材料出库额指轴承钢（内、外套圈）、钢球、保持架、防尘盖出库金额，不包括辅助材料。

一套完整的轴承由外圈、内圈、保持架、钢球（若干，一般为7-8粒）、防尘盖或密封圈（每套二只），另注入油脂构成。各部件与成品之间存在一一对应关系，主要部件中又以内、外圈的价值最大，占到50%强，故重点应放在内外圈的投入产出上。轴承企业会计从该指标可以监控零部件有否虚假购入或非正常损耗，是否多计材料成本，多计进项税额或少计应税收入等问题，对产品成本测算和成本控制具有直接参考依据。

四、毛利率

公式：销售毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入×100%

数值参考范围：

毛利率是毛利润与销售收入的对比关系，用来测算企业获利能力的大小，经营成果的好坏，企业毛利率高于指标值说明企业获利多或少计成本费用，企业毛利率低于指标值时，可能存在少计应税收入或多计材料成本、人工成本等问题。需要注意的是，这里的人工成本仅指车间生产工人工资，不包括管理人员工资。

企业会计应关注的财务指标很多，其中以上四个为主要涉税指标。现在税收管理越来越精细化，税务机关各种税收管理评估模型及评估指标越来越成熟，企业会计应在众多的指标中重点关注几个核心指标，以达到预测、监控、管理的目的，发挥财务部门在企业中的核心作用。

作者简介：胡文义，（1971- ），女，研究方向：税收，慈溪市国家税务局