公允价值与会计职业判断的关系及策略

杨霞

摘 要：随着我国市场经济的不断发展，也加快了与国际市场的紧密联系，我国企业会计准则中也将公允价值计量引入了进来。但是，由于我国市场经济体制还不够完整，一部分的资产市场化程度还不是很高，加大了公允价值计量获取数据的难度，对会计人员进行职业判断带来了负面影响。本文从公允价值与会计职业判断的基本概念出发，对公允价值与会计职业判断的关系进行了分析，并提出了几点提高快职业判断的策略。

关键词：公允价值；会计职业判断；关系；策略

一、公允价值与会计职业判断的概述

公允价值又称作公允价格、公允市价，国际会计准则委员会对其定义为：在相互熟悉的交易双方在自愿的公平交易过程中，能够对一项资产或者负债进行交换结算的金额。公允价值具备动态性、相关性、决策有用性的特点。

会计职业判断是指会计人员在面对不同的经济业务时，充分的考虑企业现阶段和未来经营特点，对企业的经济业务的性质进行深入的分析，利用自身的专业知识通过计算、分析比较等方法，对企业经济会计事项进行判断选择的过程。会计职业判断有以下特点：实践性、专业性、动态性、复杂性、以及相对主观性。

二、公允价值与会计职业判断的关系

会计职业判断贯彻与会计的整个过程中，公允价值计量也离不开会计职业判断，公允价值与职业判断的关系主要表现在以下几点上：

1.公允价值的合理有效利用需要会计职业判断

传统财务会计下是以历史成本为计量属性的，这种计量方法下按照交易或事项的实际成本或者价格计量是企业资产、负债、所有者权益等项目主要的计量方法，这下数据都是比较客观的，是可以经得起验证的。但是时间和环境的变化会给资产等项目的市价带来一定的变化，降低了用历史成本法计量的相关性，导致提供给信息决策者的信息的可靠性下降，影响到了经济决策的准确性。市场公平交易可以为公允价值提供有价值的信息，公允价值也会随着时间和市价的变化不断的更新，由于市场的市价和环境是复杂多变的，一些会计要素职能由会计从业人员依靠经验来判断和估计，这就决定了公允价值在利用上很大程度上需要会计职业判断的支持。

2.公允价值计量的过程需要会计职业判断

公允价值的确定原则在会计准则中为：如果活跃市场中存在该项资产，该项资产的公允价值就为市价，如果活跃市场中虽然不存在该项资产但是与该项资产相类似的资产存在于活跃市场，那么就可以参照与该项资产相类似的资产市价来决定该项资产的公允价值；如果不活跃市场中均不存在该项资产或者与该项资产相类似的资产，那么就应该按照该项资产未来能够产生的现金流量以适当的折现率贴现计算现值对公允价值进行评估确定。大多数的资产在我国市场化水平的经济环境下，并没有形成活跃的市场，为采用未来现金流折现计算和估值技术以及公允价值后续计量等方式上也带来了阻力，其中确定折现率和未来现金流还要主要依赖于职业判断，公允价值在计量的过程中是否能做到公允与会计人员的职业判断水平是有直接关联的。

3.公允价值运用的确定条件需要会计职业判断

我国会计准则与国际会计准则相比，并不是对国际准则的照抄照搬，而是充分考虑到了中国国情，设定了较为苛刻的公允价值应用条件。这些应用条件是否具备与会计人员的职业判断有着直接的联系，因此会计人员要充分的考虑到当前的市场经济条件、经济业务的实质属性、个别经济环境等问题，既要估计与现金流量有关的风险，也要了解企业内部控制、绩效考评等因素。会计人员在对这些会计信息进行整理、分析和判断的过程中难免会存在一定的主观性，这时就离不开一定的会计职业判断。

4.公允价值信息披露需要会计职业判断

企业公允价值的信息在新的会计准则的规定下是应该按照不同资产类别进行披露，这些信息主要包括了公允价值采用的方法、公允价值变动对损益的影响、估价技术的使用情况等。同时，投资性房地产在按照公允价值方式计量时，要对成本计量模式向公允计量模式转换的具体情况进行披露，会计职业判断对这些公允价值信息披露内容的正确性有着重要的指导作用。

三、提高会计职业判断的策略

通过上述的分析我们可以看出公允价值与会计职业判断之间有着紧密的联系，因此我们要从提高会计职业判断的角度出发，不断提升公允价值计量，以达到提高公允价值计量水平的目的，主要可以采用以下策略：

1.提高会计人员的职业技能

会计人员的职业技能是做出正确职业判断，合理运用公允价值的必备条件，因此我们首先要从提高会计人员的职业技能出发提升会计职业判断。

（1）注重知识储备和更新知识结构。公允价值会计职业判断的主体是会计人员，因此拥有专业的胜任能力是会计职业判断必备的前提。但是从现实情况来看我国大部分的会计人员对公允价值计量准则和理论的了解程度还不够，同时我国对公允价值计量的准则和理论还在不断的完善当中，因此企业必须加强对会计人员的公允价值计量准则和理论方面的培训，不断丰富会计人员的知识储备，同时也要适应时局的变化不断更新知识结构。

（2）注重实践经验的积累。会计职业判断的提高是离不开实践经验的积累的，书本上的知识只是一些可言传的知识，一些不可言传的知识需要从实践中不断积累中得到。也就是说会计职业判断的提升不仅仅需要会计人员在实践中积累经验，更需要会计人员与其他专家进行经验的交流来提升自身的职业素养。

（3）注重综合能力的提高。对各种会计方案进程分析、比较、取舍是会计职业判断的实质，因此会计人员综合能力的提高是提升会计职业判断的关键所在。会计人员的综合能力主要包括了对会计信息处理、分析、理解、逻辑思维能力，这种综合能力是要通过不断的培养和训练的，是日积月累后形成的，因此就要要求会计人员在日常的工作中养成勤于思考、分析的习惯，不断提升自身的综合能力。

2.提高会计职业判断意识

由于行业会计制度来对会计行为进行规范在我国的长期沿用，在行业会计制度中明确规定了会计科目，并详细的解释了各个会计科目的内涵及内容，会计人员在进行职业判断的时候也仅仅是根据会计制度来进行。同时在会计政策、会计估计的选择方面，财务制度也对其作出了比较详细的规定，对会计人员子夜判断的范围进行了限制。以上原因导致了公允价值计量引入时，提高了计职业判断的难度，因此对于新的形势，会计人员就需要有新的观念，提升对会计职业判断的重要性认识，转变思维方式，这也是提高会计职业判断的关键所在。

3.强化会计监管，完善公司治理结构

会计人员职业判断的内部监督机制需要公司治理结构的约束，也是公允价值能够可靠计量的前提条件。一方面要从企业内部入手，要不断完善公司治理结构，完善公允价值内部控制制度，对公允价值内部控制制度进行完善，既要给予会计人员一定的独立判断权，充分发挥独立懂事会和监事会对企业经营活动的监督权，对会计职业判断行为进行有效的约束和监督，促进公允价值合理、有效的运用；从企业的外部方面看，要尽快建立和完善社会监管体系，将注册会计师的社会监督作用发挥到最大化，政府的监督力度也要加大，对企业财务的检查和审计可以通过国家审计、财政、证券监管部门来完成，防范会计人员利用职业判断对会计信息造价的行为发生，提高会计信息的真实可靠性。

四、总结

综上所述，公允价值计量越来越受到人员的重视，我们要对公允价值与会计职业判断的内在联系有深刻的了解，并从实际出发不断完善会计职业判断，进一步解决公允价值计量中存在的问题，我们相信在我们的努力下会计职业判断的水平会不断的提升，公允价值计量的发展空间也会提高。

参考文献：

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