新事业单位会计制度的影响和问题

云建军

内蒙古自治区地质调查院 呼和浩特 010020

一、引言

在计划经济时就出现了事业单位，事业单位的服务对象是人民大众，其工作重点就是促进生产的顺利进行、保障人民大众的生活，它是国家机关成立的，利用国有资源的一种社会服务组织。在历史发展的舞台中，事业单位经历了重重的改变，社会经济在不断的迅速发展，事业单位在社会环境改变的同时，经济业务内容和所处的环境都有了更大的变化，这就要求会计制度得到相应的改革。为进一步规范事业单位的会计行为和经济活动，提高事业单位的工作效率，保证事业单位各项事业持续健康发展，2012年12月19日《事业单位会计制度》颁布以来，我国事业单位的会计制度得到了全面的改革，会计制度在未来将迎来新的发展。

二、改革前事业单位会计制度所存在的问题

受到原会计制度框架的影响，事业单位在会计核算的方面的不足凸显，会计预算的外部环境与会计预算的财政改革表现出非常明显的脱节；在事业单位的内部环境之中，事业单位的经济业务呈现出多远化的趋势，原有的会计制度，在会计报表、会计核算体系以及会计科目中，还存在很多问题。

（一）会计制度与内部环境的关系

会计制度已经显示出与改革后的财政脱节的现象，我国已经开始广泛推行国有资产管理、部门预算、政府收支分类以及国库集中支付等财政的改革，在原则上应当把管理事业单位的资金纳入到国库的集中支付中去，对于资金的结余管理和拨付使用需要有一个相对规范的制度；在改革国有资产时，还需要加强对事业单位持有资产的核算。在原有的事业单位会计制度中，这几方面内容存在明显的短处，需要对其进行修改并且补充新的制度内容。

（二）会计制度与外部环境的关系

我国很多事业单位在会计工作中都存在会计科目设置使用不明晰的问题，事业单位的外部环境比较复杂，经济业务也并不简单，但是会计科目普遍的缺少了统一化和规范化的设置。在许多事业单位的会计实务中，个别的经济业务在对应科目入账问题时很难进行对应，并不能实际的反应财政资金的收支，有的在对往来的科目进行核算后，并不能得到准确的财务信息，最终影响财务监管实效等问题。财务收支是事业单位中会计核算所主要针对的，并没有明确地反映出基本的建设资金。在较长的一段时间内，事业单位的会计制度都没有反应真正完整的财务工作。常常出现遗忘基建资金，基建资金游离等状况。在会计工作中，完整的会计报表非常重要，它能提供详细的预算管理信息以及全面详细的财务信息，但是由于原事业单位会计制度的不全面，导致财务报表并不能体现其本来所应该发挥的作用，在会计报表的设置方面，不论收支负债还是资产总额都在同一张表中体现，现有的会计报表所能反应的信息内容非常小，并不能提供准确的预算资金使用情况。这些问题都体现了原来的事业单位会计制度中还存在很多不完善的方面。

三、新事业单位会计制度的变化

（一）适应范围更加广泛

与旧事业单位会计制度下分行业和经济成分，导致不同行业、不同企业间的统计口径不一致而缺乏可比性相比，新会计制度的适应范围更加广泛，它打破了行业界限和经济成分界限，是一种全国统一的企业行业会计核算制度，将不同行业和不同经济成分的企业会计核算统一口径，有助于全国范围内不同行业、不同经济成分企业信息的汇总和对比分析。

（二）增加了部分会计核算及其相应的核算内容

国库集中支付制度、部门预算管理、政府收支分类、政府采购等改革相关规定对会计核算提出了更高的要求。为配合这些规定，新会计制度增加了与这些财政改革相关的会计科目及其相应的核算内容。比如，在国库集中支付部分增加了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个科目，在部门预算管理部分增加了核算财政补助结转结余与非财政补助结转结余内容等。这些变化能够使会计规范与其他财政法规政策实现有机的衔接，保证各项财政改革政策能够得到有效的落实。

（三）补充并强调实质重于形式的重要地位

会计核算中，经常出现经济实质与法律性质不一致的事项，对这些事项是按照经济实质还是按照法律性质核算，旧会计制度没有明确的说明。比如，一项固定资产，是通过融资租赁得来的，租期未满之前，从法律形式上讲，所有权并没有转移，这项资产不属于承租人；但从经济实质上讲，与该固定资产相关的收益和风险已经转移给承租人，承租人也能实际控制该项固定资产，因此承租人应该将其视为自有的固定资产，并按规定对其计提折旧。新会计制度强调了经济实质重于形式的重要性，并将其纳入到制度中，而就会计制度虽然有相关规定，但是并没有明确说明会计核算应该遵循实质重于形式的原则。

四、新事业单位会计制度的影响

（一）对会计制度体系的影响。

新《制度》在固定资产计提、无形资产摊销的理论突破，财政补助收入、支出、结余和结转细致的划分和设计，以及进一步规范非财政补助结余和结转方面都发挥着积极作用，引导事业单位逐步与2006年新企业会计准则接轨，共同构建具有统一、可比口径的会计制度体系。

（二）对事业单位价值的影响。

新《制度》在会计信息质量要求中废除“历史成本原则”体现出对国有资产市场价值的真实反映，激励事业单位及时发现问题，努力提升资产管理效率。同时，这也对事业单位和相关的财务人员提出更高的要求。

（三）对资产计量模式的影响

。我国事业单位的原有的会计核算基础均是以收付实现制为基础，存在难以反映真实会计信息的问题。自2013年起，部分事业单位可以选择权责发生制为基础，可以避免财务信息的失真，可见权责发生制会随着市场经济的发展成为趋势。

随着我国公共财政体制改革的深化和市场化进程的加快，我国事业单位越来越多地参与到市场经济的各个环节，从事财务人员必然面临未曾接触的新业务和新情况，会计工作的难度和财务管理风险不断增加，新《制度》的出台正是适应这种变化的政府宏观调整。

五、新事业单位会计制度仍需完善的几个问题

新事业单位会计制度规范了事业单位的会计核算，保证了会计信息质量，提高了事业单位会计标准内在一致性，逐渐趋同于国际会计准则，但也存在一些问题。

（一）会计核算基础与会计信息质量要求相互矛盾

新事业单位会计制度规定：一般采用收付实现制，部分经济业务或事项采用权责发生制核算，会计信息质量要求包括：可靠性、全面性、即时性、可比性、相关性、可理解性。在全球经济迅速发展的今天，现在的事业单位与市场的联系越来越紧密，从原来的追求社会效益逐渐转变为追求社会和经济效益为共同目标，从新的事业单位会计制度分析，事业单位发生的经济业务或事项，既可采用收付实现制又可采用权责发生制，而由此产生的会计信息却都在同一财务报告中反应，而不同的会计核算基础会产生不同的会计信息，使会计信息不具有可比性，不能满足会计信息质量要求中的可比性要求，使得会计核算基础与会计信息要求自相矛盾，从而削弱了会计信息的使用价值。

（二）事业单位固定资产不能如实反映

新规则重新界定了固定资产范围，固定资产属于长期资产，其价值随着资产使用慢慢地损耗，直至处置。如果固定资产不计提折旧，那么固定资产在处置之前一直按照原值记录和列示，无法如实反映固定资产在报告时点的净值，不能提供固定资产在报告期间的损耗信息，不能反映固定资产真实价值，进而不利于事业单位的资产管理和成本核算，新事业单位会计制度引入固定资产计提折旧，解决了这些不足肯定是科学的，但也产生了新的问题。其一，很多事业单位在固定资产管理中管理制度不健全，不完善，从固定资产取得至处置，缺乏统一的管理和协调。在这种状况下固定资产本身就账账不符，账实不符，不可能真实反映资产价值，那计提折旧也就失去了最初的意义。其二，某些事业单位的财务人员业务能力差，业务素质差，甚至有基层事业单位工作人员无证上岗，这些工作人员业务不熟悉，工作责任心不强。

六、整合完善会计科目体系

事业单位会计制度势必存在着它自身的局限性，和它自身的不足。体现特别明显的是在二十一世纪初，我国确立了企业的会计准则之后，就明显地体现出旧事业单位的会计制度中存在许多的制度，条款以及一些相应的会计科目非常的不合理。比如：在旧的制度中的“现金”科目，在事业单位会计制度改革后，新制度将其改为“库存现金”。“库存现金”的概念就能够与企业的会计准则进行全面的接轨。这也更有利于事业单位的会计人员在工作中所进行的实务操作，在新的事业单位会计制度中，还将“材料”科目改在了“货存”科目下进行核算。新的制度中还增设了一些旧制度中没有的要求，但在实际的工作操作过程中需要用到的科目，比如：“在建工程”，“累计折扣”等，新的制度中还修改了一部分会计科目的名称，在不断地对会计科目进行取消、修改等方面的完善后，新的会计制度已经更能满足工作中的实际需要。会计人员在进行信息处理，以及工作中，运用新的会计制度更加的清楚明了，工作中存在的问题也得到了改善。

七、结束语

在此次事业单位会计制度修订后，在原有的会计制度基础上发生了很大的变化，在制度发生修改后，使事业单位在会计核算中，能够融入社会主义市场经济中去，同时也为事业单位的改革迈出了重要的一步。事业单位的会计制度还在不断的改革中，事业单位的各项规章制度以及配套的规范也在进行着不断地完善，只有将事业单位的财务管理工作发展得更加精细化，科学化才能更好地满足社会发展的需求，才能使事业单位的会计工作不落伍。

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