关于《企业会计准则第2号——长期股权投资》修订的内容与意义

黄伟

摘要：企业会计准则第2号——长期股权投资的修订对改善信息披露、提高会计信息质量具有重要意义。此外，企业会计准则第2号的修订可以持续趋同国际会计准则，有利于对外经济合作。本文分析了此次企业会计准则的内容，并阐释了其重大意义。

关键词：企业会计准则 修订 意义

2014年3月19日，财政部发布《关于印发修订<企业会计准则第2号——长期股权投资>的通知》（财会[2014]14号）（以下简称CAS2[2014]）。自2014年7月1日起，在所有执行《企业会计准则》的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。新准则对“长期股权投资的范围、权益法的有关会计处理、按个别财务报表和合并财务报表分别就有关事项进行会计处理，以及我国企业会计准则中有关长期股权投资条款的整合”等方面进行了修订，使得修订后的准则不仅与国际会计准则趋同，而且更符合企业会计实务。

一、修订的主要内容

本次修订的主要内容如表1所示。

二、新准则修订的意义

（一）改进信息披露、提高会计信息质量

新准则规定对于长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》，不再在《企业会计准则第2号——长期股权投资》中规范，要求企业披露的内容涉及子公司、联营企业和合营企业，进一步提高了信息披露的要求和质量，有助于帮助财务报表使用者全面了解企业在其他主体中权益的性质和风险。

（二）缩小核算范围，体现风险特征

新准则规定“投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资”，被并入《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，不再适用长期股权投资准则。这是由于对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，投资方承担的是被投资方的经营风险。而不具有控制、共同控制或重大影响的投资，投资方承担的是投资资产的价格变动风险、被投资方的信用风险。两种投资所承担的风险特征显著不同，因此，应当由不同准则进行规范。

（三）增强会计准则之间的协调一致，与国际准则持续趋同

国际会计准则理事会于2011年发布《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》、《国际财务报告准则第11号——合营安排》和《国际财务报告准则第12号——在其他主体中权益的披露》，并对《国际会计准则第28号——对联营、合营的投资》进行了修订。以上新发布准则和修订准则对原准则的影响，主要体现为控制、共同控制以及合营企业等定义以及披露要求的变化。《企业会计准则第2号——长期股权投资》针对国际财务报告准则的新变化进行了修订，实现了与国际财务报告准则的持续趋同。

（四）切实解决实务问题、便于实务操作

修订后的《企业会计准则第2号——长期股权投资》明确了“关于投资企业应享有被投资方除净损益、其他综合收益和分红以外的其他所有者权益变动”（如被投资方收到其他投资企业的捐赠或者出资溢价等权益性交易等）的会计处理，整合了如分步实现合并、分步处置子公司时个别财务报表中长期股权投资的处理，明确企业合并取得投资相关费用的账务处理，明确规定了投资企业因增加投资或减少投资等原因导致对被投资方的控制、共同控制或重大影响发生变化的账务处理等。这些修订切实解决了实务问题，满足了企业实务需要。

（五）重视判断的应用和判断的依据

在判断“控制”、“共同控制”和“合营企业”时，应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》和《企业会计准则第40号——合营安排》进行判断，修订后的《企业会计准则第2号——长期股权投资》仅对“重大影响”的判断进行了规范。这就要求企业会计人员提高自身的职业判断能力，对于企业发生的各种经济业务，应当按准则的精神作出正确的判断，使财务会计信息真实、可靠、相关。

伴随全球经济一体化的不断发展，我国财务报告准则也在逐渐与国际化接轨，修订后的《企业会计准则第2号——长期股权投资》更加全面系统地完善了我国在长期股权投资方面的会计处理和信息披露，在我国企业迈向国际化的进程中起了很好的助力作用。新准则的修订既有利于提高会计信息质量，又切实解决了企业实务问题，对我国发展对外经济合作，有重要推动意义。

（作者单位：中国石油西气东输管道公司财务处）