财务目标指引下建筑施工企业内审质量控制问题及对策

申屠丹丹（浙江小九天建设集团有限公司）

财务目标指引下建筑施工企业内审质量控制问题及对策

申屠丹丹
（浙江小九天建设集团有限公司）

【摘要】企业财务目标是加强内部审计质量控制的重要指引，内部审计质量控制体系的建立也依托着企业的财务目标，二者是相互促进的关系。本文在分析企业财务目标的基础上，概述了企业内部审计质量体系要素，并引入建筑施工企业W公司的例子，以其内部审计工作存在的问题为突破点，指出了在财务目标的引导下如何加强内部审计质量控制，以及具体的方法，期望对广大的内审从业者起到一定的启迪作用。

【关键词】财务目标内部审计质量控制

财务目标是企业管理的核心内容，也是财务决策的衡量标准和目的所在，对企业总体经营目标的实现有着深远的影响。内部审计归根结底是为企业的经营管理工作服务的，是促进企业资产保值增值、企业目标实现的重要保障。从这个角度看，财务目标的实现与内部审计质量的提升有着相互促进、相辅相成的关系。虽然加强内部审计质量控制的理论日益完善，但在企业财务目标的指引下，加强内部审计质量控制又增添了新的内容，也为提升内部审计质量提出了新的要求。为适应并满足企业财务目标，内部审计机构和人员必须不断从实践中总结经验，不懈探索，为财务目标下加强内部审计质量控制出谋划策，以促进企业财务目标的实现。

一、企业财务目标概述

所谓企业财务目标是指企业财务活动在一定的条件和环境下所要达到的基本目的，是企业目标的价值表现。财务目标决定了企业财务管理的基本方向，是制定财务政策的根本依据。企业财务目标经历了利润最大化➝每股收益最大化➝股东权益最大化➝股东财富最大化➝企业价值最大化的发展历程，最终定格在企业价值最大化这种理念上来，该过程得到了大多数研究学者们和企业经营者们的认同。企业价值最大化这种财务目标，弥补了以往几种财务目标的单一、片面的缺点，综合考虑了企业人力资源、无形资产、发展潜力等非货币因素对企业价值的影响，从不同的利益相关者的角度统一了企业价值最大化的财务管理目标，使财务目标的内涵不断扩大并深化。内部审计是企业管理的重要手段，内部审计在经营管理中不断发挥着监督与促进财务目标实现的作用。内部审计质量的提升是企业财务目标圆满实现的保障，反过来，企业财务目标也是内部审计质量控制的准绳，其对加强内部审计质量控制的指导意义日益凸显。

二、内部审计质量控制体系的组成要素

内部审计质量控制通俗地说是指内部审计主管机构为达到企业内部审计准则所要求的审计质量所制定和执行的一系列审计制度、审计方法和程序的过程。内部审计质量控制体系既有对审计具体流程的控制，也有对审计涉及环境范围的控制。对审计具体流程的控制主要有审计计划阶段质量控制、审计实施阶段质量控制、审计报告阶段质量控制、后续整改阶段质量控制、审计档案阶段质量控制。审计环境的控制则涵盖了企业治理过程、风险评估、内部控制等宏观方面。总的来说，企业内部审计质量控制体系的组成要素可以用图1来表示：

图1　企业内部审计质量控制要素图

图1中关于企业内部审计质量控制体系的构成要素共6个方面，其中内部环境要素包括企业的文化氛围、管理者的审计管理意识等；外部环境要素指的是企业所处的行业特点、地域经济发展水平、法律制度的影响等要素；内部审计技术与方法要素是指那些实施内部审计的过程中应用的审计方法；内部审计人力资源管理要素是指内审人员的任职资格、后续培训、入职培训等要素。为更好的理解内部审计质量控制体系，下面引用W集团公司的内部质量控制体系加以说明。

三、W集团公司的内部审计质量控制现状

（一）W集团公司的基本情况

W集团公司是一家以建筑施工业务为主体的国有独资公司，近年来不断拓展国内外的土建、机械安装、大修改造等市场，并于2010年进军房地产行业，成为一家年营业额达百亿的综合集团公司。公司下设土建、安装、修理、制作、钢材深加工、房地产等专业公司15个，综合性区域公司4个，足迹遍布大江南北。这种经营领域的复杂性和地域的广泛性给企业管理增加了难度，也为内部审计工作质量控制提出了更高的要求。

（二）W集团公司内部审计质量控制的现状

1.W集团公司的内部审计工作组织机构

图2　W集团公司内部审计组织机构图

从图2可以看到，W集团公司内部审计体系为分级管理体系，集团公司审计部作为内部审计工作的职能部门负责指导监督下属企业审计部的具体业务工作，各分子公司、区域公司审计部门负责本公司内部的审计工作。

2.W公司内部审计质量控制现状

W公司内部审计工作开展比较晚，近年来，公司受上级主管单位的监督加强了内部审计工作，构建起以总经理为领导的集团内部审计组织体系，仅2014年1～11月份，各级审计机构就开展了经济责任审计、内部控制审计、工程项目审计等各类审计项目达70多个。各级审计机构的人员构成上主要是以45岁以下的精通财务、审计的人士组成，制定并执行的内部审计制度达10多项。集团审计部要求下属公司在年初上报本年度审计计划并报集团公司总经理审核批准，审计计划的制定由各下属公司审计部负责人拟定，报主管领导审批。

3.W集团公司内部审计质量控制存在的主要问题

（1）内部审计机构缺乏独立性

国际内部审计师协会IIA公布的内部审计准则中有关独立性的表述是：当首席审计执行官可以无阻碍的向董事会报告时，内部审计机构的独立性最强。W公司的内部审计机构的设置是由公司总经理领导下的分级管理体制，这种组织模式由于没有把经营管理权与监督权分开，从而不能形成有效的制约机制。且W集团公司是公司制企业，审计部向集团公司总经理报告工作的模式不利于审计业务的开展。

（2）内部审计计划的制定与公司战略脱节

W公司的审计计划侧重于按照规定循规蹈矩的制定，以各分子公司经济责任审计为主，占年度计划的60%之多，主要是按照各分子公司经理的任职时间做任期内和离任经济责任审计，审计内容停留在合规审计的阶段。对增值型审计的设计比较少，更不是根据公司发展战略制定计划。下属分子公司、区域公司的审计计划也大多是延续集团总部的模式，以各项目承包经营各指标的完成情况为审计重点，注重签证业务而忽视了如今日益提倡的审计咨询功能。另外，审计人员在拟定计划时往往侧重于自己擅长的业务领域，对于新的业务领域、公司新的利润增长点则刻意回避。例如：2010年集团公司进军房地产行业后，于2011年房地产方面的营业收入占集团公司全部营业收入的70%，为公司创造了可观的收益。但W集团公司在设计2012年度审计计划时并未对他们不熟悉的房地产业务进行审计，导致审计计划与公司战略脱节。

（3）内部审计实施过程中只求数量忽视质量

内部审计质量控制是全方位、全过程的控制，要求内审人员重视审计实施各环节的质量控制。W公司虽然完成了大量的审计项目，但审计质量差强人意，难以找到真正有深度的审计问题，使审计监督作用流于形式。例如：W公司审计部对某下属子公司J公司进行经理离任审计时，由于该经理离职比较突然，审计部在手的审计项目并未全部结束，但根据集团公司的规定，要按照离任日期进行经济责任审计，划定经济责任。审计部临时抽调了下属公司的审计人员参与审计。由于缺少业务交流，下属公司审计人员并不熟悉集团公司审计部的工作程序，只是疲于应付，由于时间紧迫，只能翻阅以往的审计档案，程式化的做做样子。所以审计质量难以保证，审计结果缺少令人信服的证据支持。

（4）审计结论和建议模式化现象严重，缺少深度

W公司审计报告的质量比较低下，审计结论和建议同质化现象比较普遍。例如：查阅了W公司近3年来的多个审计档案，审计报告中有90%的比例有超限额保管现金的结论，审计问题较少，大多只有两条并且比较雷同。多围绕现金保管超限、银行账户未纳网银、补贴发放超标等千篇一律的问题展开建议。而对于企业重大经营决策的失当、重大投资决策失败等重大风险领域存在的问题则只字不提，使审计报告的可利用度减小，审计的权威难以树立，审计监督和预警功能无法发挥。

四、财务目标下加强W集团公司内部审计质量控制的办法

（一）W集团的财务目标

W集团的财务目标是围绕着“优化”和“和谐”两种标准来制定的。所谓“优化”是指集团公司的财务状况、财务环境得以优化。具体的说，就是指公司经营能够明确理财主体的目标，制定确实可行的财务指标，如利润、收入、成本等财务目标明确清晰。为达到公司持续发展的目的，当然能优化财务状况，满足公司利益相关者的各考核要求是最终目的。“和谐”则是指公司的各类财务活动能够正常、有序进行，并服务于公司经营发展的大局。内部审计活动是企业管理的一部分，也是促进财务目标实现的重要保障。提高内部审计质量正是为满足企业价值最大化的目标，并保证财务指标优化、财务关系和谐的财务目标进一步实现。

（二）加强W集团内部审计质量控制的办法

1.明确财务目标下建立内部审计质量控制体系的原则

针对W集团公司内部审计暴露出的主要问题，建立内部审计质量控制体系应统一审计标准、建立审计计划编制制度、引入信息化手段进行持续监督。首先，统一审计标准是克服W集团公司审计质量不高的有效手段。W公司应结合本公司的生产经营特点建立起详细的审计业务标准，根据不同的审计类型编制审计步骤，统一审计标准作为集团内部审计工作的指南。其次，W公司应建立起审计计划的编制上报制度，把审计业务绩效考核加入经营者的考核指标体系范围内。在年初编制审计计划时，应邀请公司经营班子、各职能部室人员开会讨论，根据年度公司经营目标的重点确定审计重点，确定风险评估量化标准，把有限的审计资源发挥至极致。最后，要达到公司的财务目标的优化和谐，不能仅仅依靠审计的事后纠正，应把审计监督职能应用在业务活动的全过程中。建立起审计信息化模块与财务、供应等模块的接口，培养审计人员的持续监督意识。当财务指标达到审计设定的预警值的临界点时，应当引起审计人员的高度重视，进行适当的干预，以达到事前控制的目的，从而提高审计质量。

2.改革内部审计机构组织架构，保障独立性

独立性是内部审计工作顺利开展的重要保证，W集团公司应改变由集团公司总经理任审计工作主管领导的组织模式，在股东会下设置监督管理委员会，审计部应隶属于监事会，将企业经营权与监督权分离，以保证审计工作不受干扰，审计结论真实可信。

3.根据企业财务目标确定重点审计领域，提高内审质量

审计实施过程的质量控制是内部审计质量控制体系的核心，也是审计质量优劣的关键控制点。上述W集团公司的内部审计质量之所以不高，与没有正确确定重点领域息息相关。在审前准备阶段，应在充分了解被审计对象内外部环境要素的前提下，确定审计方案，划定审计重点。例如：W集团公司经济责任审计组在对J子公司经理离任的经济责任审计中，不能按照以往的审计档案笼统划定审计重点，因为各子公司的财务目标、生产经营特点各不相同，不能简单的照搬照抄。由于J公司是房地产开发企业，应在企业财务目标的指引下，寻找J子公司房地产收入确认准则的执行情况，据以判断J公司是否按期确认收入、匹配成本。除此之外，还应根据审前进行的风险评估结果和重要性水平划定重点审计领域，例如公司的重大土地购置策略、重大投资决策及销售政策情况等，而不能根据以往对施工企业审计的重点来审计房地产开发企业。审计人员应加强自身知识储备及更新，敢于挑战新的领域，为实现审计增值目标助力。

4.提升审计技术与方法提高审计报告质量

随着企业财务目标的不断提高，审计技术与方法也应随之改进，以适应不断变化的审计环境。W公司审计报告质量同质化严重的缺陷是由缺少专业的审计技术所造成的。W公司应根据公司各经营模块的特点建立起审计作业模板，根据审计业务各环节的重点内容设计标准的审计节点方案。在审计技术的选择上，也应制定标准化的审计抽样办法。例如：W公司在对下属施工企业进行项目审计过程中，面对复杂的财务数据，采用什么样的抽样技术能真正具有代表性。施工企业建造合同往往量多而繁杂，大小合同不一。审计人员往往按合同金额排序，抽选金额较大的建造合同。然而，实务中，被审计单位往往对有问题的建造合同实施划整为零进行分解，审计人员使用抽样方法难以发现问题。针对这种情况，审计人员可以把建造合同按业务进行归类，与合同金额综合考虑，规避抽样风险，提高与财务目标的契合度。内审人员只有改进审计技术和方法才能编制出充分翔实的审计工作底稿，从而得出有深度、有价值的审计结论和建议，从而提高审计报告的质量。

主要参考文献：

[1]张庆龙,彭志国,陈新环．企业内部审计指南[M],北京:中国时代经济出版社,2007．

[2]王宝庆．现代内部审计[M]．上海:立信会计出版社,2007．

[3]吕寻贞,米秀琼,穆平．论内部审计质量控制体系[J]．中国内部审计,2014(5)．

[4]战京玲．浅谈加强审计质量控制的措施[J]．胜利油田党校学报,2010(6)．

责编:梦超

【中图分类号】F239