经济责任审计风险分析

□文/隆润芝

（重庆市审计局 重庆）

一、引言

经济责任审计风险是审计机关或审计人员在经济责任审计过程中，由于各种原因对相关责任人应当负有的主管责任和直接责任判断失误，发表了与事实真相不相符合的审计评价或结论，引起审计主体承担某种损失责任的可能性。

二、经济责任审计风险形成的内部原因

（一）职业道德和业务能力局限。审计主要是通过会计凭证及相关会计资料来发现和查证问题，多数违法违纪问题一般不会在会计资料中明显反映，用传统的审计手段难以深入查证，必须由其他执法部门运用特殊手段才能查清，如受贿索贿、收受回扣等问题。由于审计手段的局限性，提供信息不真实导致的审计风险，直接影响审计评价的客观性。虚假会计信息如果被审计机构采纳，容易导致审计风险的形成。经济责任审计涉及的内容较广，要求审计人员了解行政财务，企业财务和投资基建的财务，如果审计人员的综合素质和知识结构不够全面，胜任能力跟不上社会发展的需求，获取不到相关证据或审计证据收集不客观、不真实、不全面，审计处理引用法律条文不准确，定性不准，处理不当以及审计人员未能遵守审计职业道德规范等，就会严重制约和影响审计工作的质量，增大审计风险发生的可能。

（二）缺乏统一的审计标准。随着经济责任审计在各系统的全面推行，审计规模的增加，对审计技术方法提出更高的要求，国家在经济责任审计相关的审计范围和方法、经济责任的界定、责任追究和评价标准以及审计人员在审计中的行为准则和违反准则的处理处罚办法等方面没有制定统一标准，审计机关在实际工作中确定的审计范围、评价责任的标准和审计评价等比较模糊，不能适应当今复杂的经济环境，容易出现审计风险。除此之外，直接责任和间接责任在实际工作中很难区分，涉及到历史与现实、主观与客观、自主决策与集体决策以及环境等因素，由于缺乏统一的标准，对直接责任和间接责任的界定不清，易导致审计风险加大。

（三）缺乏真实性评价结果。审计评价涉及被审计者的切身利益，不实或不当的评价，可能会引起审计行政诉讼。如果存在个人索贿受贿等问题，单位账面通常不予反映，违法的事实在审计后被查出，会影响审计部门的形象，势必会产生审计评价风险。经济责任审计评价中存在主要问题包括对非评价审计事项不应评价而评价、对审计过程中未涉及的具体事项不应评价而评价、对审计证据不足的审计事项不应评价而评价及用词不妥、言过其实的审计评价等。

（四）审计对象审计时间过长。从已审计的项目看，一般任职期限比较长，有的甚至达十年以上。这些单位形成的会计资料繁多，情况相当复杂，在确认财务收支或资产负债及损益的真实性、合法性方面的审计工作量大，再加上这些单位财务人员更换频繁，新的财务人员对过去发生的一些经济事实不了解、不清楚，给审计工作带来不少困难，潜在着审计风险。

三、经济责任审计风险形成的外部原因

（一）被审计对象较为复杂和广泛。经济责任审计与其他审计相比，不仅面广而且复杂。开展经济责任审计时，既要对被审计的领导干部所在单位进行财务收支审计，也要对被审计的领导干部任期经济责任履行情况和目标完成情况进行审计。随着经济管理体制改革不断深化，各种经济成分和结构的调整，经济活动变得更加复杂。这给经济责任审计提出了新的课题，经济责任审计的对象更加广泛。审计对象的复杂性和广泛性更增加了审计的难度，有可能使审计人员对事实真相难以做出准确判断，造成审计风险。

（二）先任命后审计增加审计风险。根据经济责任审计的有关要求，审计机构应在有关行政责任人离开现有岗位前依法实施经济责任审计，并向委托部门出具经济责任审计报告。但人事部门往往先对离任者进行安排，然后再委托审计部门审计。这样会造成委托审计通知来势突然，时间要求紧，离任者任期一般较长，审计部门在没有准备的情况下，匆忙上场，草草结束，严重影响审计质量。加之若出现离任者配合不力，一旦出现先离后审的情形，审计过程往往比较复杂，直接影响经济责任审计工作进度和质量。

（三）信息提供不真实。在经济责任审计过程中，一些被审计单位为了掩盖舞弊行为，往往提供不真实的财务资料，或有意制造虚假会计信息。会计资料的可信度差，直接影响审计评价的客观性，虚假会计信息若被审计机构采纳，将造成审计风险。审计人员如果在工作中稍有疏忽，就难以发现被审项目的重大问题，特别是对被审计单位财务收支不实，资产、负债、损益不实等情形，不能反映真实情况，则出具不真实、不正确的审计结论，形成审计风险。

（四）经济责任审计报告质量问题。审计评价意见的公正性、客观性主要因审计人员自身因素而受到挑战。一些审计人员因政策水平低、执法水平低，则容易发表不适当的审计评价意见；同时，审计评价的公正性、客观性也经常受到评价范围的挑战，一些审计人员越权评价对审计评价范围以外的内容以及未经审计查证不清的审计事项进行评价。同时，当评价意见公证客观的情况下，由于受到各种因素影响，也可能使最终形成的审计报告有所偏差，而影响审计报告的质量。

四、结论

由于审计人员使用不恰当的审计程序和审计方法，可能对某一审计事项做出错误的判断，进而做出与某些实际情况不相符合的审计结果，出具不恰当的审计报告和审计意见，给审计报告的使用者带来错误的信息，由此引起经济责任审计组织和人员承担相应的责任和损失。经济责任审计结果失真容易造成对被审计评价对象的经济责任评价不真实、不准确。经济责任审计负有监督国有资产安全、完整的职责，通过经济责任审计，对发现违反财经法规、侵吞国家财产的行为起到了监督的作用。

［1］朱永永.公司治理下内外审计多维整合协调研究［J］.西安财经学院学报，2013.1.

［2］朱永永.基于公司治理的会计政策选择策略嬗变［J］.中国注册会计师，2011.2.