控制环境在企业内部控制中的作用

□文/刘 璐

（西安石油大学 陕西·西安）

一、总论

目前，我国已经逐步把内部控制作为贯穿企业经营管理和风险控制全过程的系统工程来建设，但还处于探索和起步阶段。随着企业越来越多开始参与世界竞争，所面临的国内外环境也越来越复杂，这些都对企业内部控制制度的设计、实施提出了更高的要求。所以，控制环境的好坏直接影响到企业内部控制制度的贯彻执行，影响企业经营目标和整体战略目标的实现。

在我国，对内部控制环境研究时间不长，还处于起步阶段，因此研究企业内部环境给企业发展带来什么作用具有深远意义，可以促进企业在竞争日益激烈的市场中找到自己的发展空间，增强核心竞争力。

二、我国内部控制建设中控制环境存在的主要问题

（一）大多数管理者对内部控制不够重视。无法以身作则带头严格遵守内部控制制度，逾越控制，滥用职权，企业内部人控制现象较为严重；对职工培训只重形式不重实质，管理者建设薄弱；管理者自身素质还无法满足现代化企业管理的需要，经营管理水平还有待提高。

（二）公司治理结构不完善。公司治理结构的完善是内部控制环境的基础。目前，我国企业的公司章程大多都是照搬《公司法》，流于形式，缺乏实际指导意义。同时，股东、董事会、监事会、经理层之间没有形成很好的权责分配、激励与约束、权利制衡关系。

（三）没有设立以董事会为主体的内部控制机制。建立现代企业法人治理结构，或是设立董事会但董事会没有全面行使其该有的职权，履行其应有责职，无法真正起到约束经营者的行为、保护股东和其他利益团体利益的作用。

（四）企业组织结构尚未达到现代化企业管理要求。存在组织与组织之间各自为政、互相推诿等现象；企业内部权责分派体系不清晰，贯彻执行不到位。

（五）缺乏健康的企业文化。企业文化缺乏很可能将企业推入困境。因为公司没有自身的企业文化，员工更不可能对企业有更多的文化了解，只是单纯为了工作而工作。

三、中航油新加坡公司案例分析

（一）事件回顾。中国航油（新加坡）股份有限公司成立于1993年，是中国航空油料控股公司的海外子公司。在公司成立之初，经营非常困难，一度濒临破产。后在总裁陈久霖的带领下，扭亏为盈，业务从单一进口航油采购扩展至国际石油贸易，于2001年在新加坡交易所主板上市。

经过一系列扩张后，中航油新加坡公司从一个贸易型企业发展成工贸结合的实体企业，业务净资产从1997年起步的21.9万美元增至2003年的1亿多美元，总资产接近30亿元。但在2004年，中航油新加坡公司在高风险的石油衍生品期权交易中蒙受巨额亏损而破产。

2003年下半年，中航油新加坡公司开始交易石油期权，最初涉及200万桶，公司在交易中获利，2004年一季度油价攀升，公司潜亏580万美元，陈久霖期望油价能回跌，决定延期交割合同，交易量也随之增加。二季度油价持续升高，公司账面亏损额已增加到3，000万美元左右，但陈久霖决定再延后交割合同，交易量再次增加，10月份油价再创新高，公司交易盘口已达5，200万桶。为补交交易商追加的保证金，公司耗尽可以动用的所以资金，账面亏损达1，8亿美元，另外还需支付8，000万美元的额外保证金，资金周转出现严重问题，12月1日，投资巨亏5.5亿美元，为此中航油新加坡公司向新加坡证券交易所申请停牌，并向当地法院申请破产保护。

（二）原因分析。中航油各种治理机构很完善，也有一套风险防范机制，他们的《风险管理手册》、《财务管理手册》是由国际著名的安永会计师事务所专门制定的。造成这样结局的主要原因则是公司的内部环境出了问题。

1、内部人控制。公司股权高度集中，集团公司一股独大，股东会没有对集团公司决策有约束力的大股东，众多分散小股东对公司的重大决策没有决策权。大多数董事会成员都是中航油新加坡公司和集团公司的高层管理人员，决策权和执行权全部由内部人控制，市场规则和内部控制制度严重失效。

按内部规定，任何将导致50万美元以上的交易，将自动平仓。中航油新加坡公司有10名交易员，意味着损失最大上限是500万美元。如果公司严格执行内部规定，则不会造成最后的损失5.54亿美元。

2、激励错位导致经理人行为的扭曲。企业如果以利润为导向构建绩效评价体系，会导致企业经理人不顾潜在的风险一味地追逐利润。陈久霖的固定年薪是60万新元，如果公司年利润在1，200万新元以上按比例提成，如果公司的年利润低于1，200万新元则分成比例为零。2003年陈久霖薪酬达到了2，300万人民币，扣除固定年薪，其余都是利润分成，这种激励机制会导致领导不顾衍生金融工具的潜在风险而一味地追逐利润，最终导致破产。

3、内部审计缺失。随着市场竞争的加剧，内部审计工作内容已经逐步从财务审计转到经营审计，中航油新加坡公司的内部审计没有起到该有的作用。公司上报的2004年6月的报表显示，公司当月资产总额42.6亿元，净资产11亿元，资产负债率73%，长期应收款和应付款都是11.7亿元，报表上公司财务状况没有任何问题。但实际，2004年6月，公司在石油期权交易中已经面临3，580亿美元的潜在亏损。

4、企业文化存在问题。陈久霖曾公开表示“我经常会以某种赌的精神致力于公司的发展，收购本身就是一种赌”。他曾放言要让“海外国有资产疯狂的增值”，在公司破产后，他还认为“只要再有一笔钱，就能挺过去，就能翻身”。领导者错误的文化意识，造就了企业错误的企业文化，误导了企业员工的认识。也最终导致了公司的发展失败告终。

（三）案例启示。在公司发展中，恶劣的内部环境导致内部控制制度流于形式，让我们对内部控制中内部环境的重要作用产生了深刻的体会。在中航油公司由兴盛走向失败的最大原因就是内部环境存在重大问题，没有得到很好地重视。这些对于正在急速发展的我国企业，有着十分重要的警示意义和启示。企业内部环境的改善，管理者应重视内部控制，认真组织和领导内部控制的设计和执行，以身作则，严格遵守内部制度；重视员工教育、培训，强调团队精神；改变经营风格达到稳健、务实；实行科学、务实的经营管理方式。设置并完善以董事会为主体的内部控制系统，全面行使董事会的职权，履行董事会的职责，充分发挥董事会监督、引导作用。根据企业的实际情况设置科学合理的组织结构，并实行权、责分明的责任制度。

四、总结

一个公司的发展，内部控制环境占据了重要的作用，公司领导者及员工都应重视内部控制环境所带来的重大影响。领导者建立正确的价值观，公司管理理论，带动员工树立正确的意识。一个好的环境，才能使公司在好的条件下更好地发展。好的内部控制环境可以帮助企业防范经营风险，使内部控制措施实施的更加完善。在企业的生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段，内部控制环境则是它的根基。只有好的内部控制才能不断地加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，促进企业有效的经营。

［1］罗巧虹.谈企业内部控制环境的重要性［J］.中国审计，2010.15.

［2］张宜霞.企业建立健全内部控制的几个关键问题［J］.财会学习，2011.3.

［3］陈欢.内部控制评价及完善研究［D］.西安建筑科技大学，2011.