公允价值会计与资产减值会计的关系论述

王欣

摘 要：当前时期我们国家正在积极的开展改革工作，此时很多的工作都呈现出全新的发展态势，比如会计行业也在积极的革新，在会计新规中，公允价值相关的内容被放到了减值会计里面，此举的意义是为了更好的判定资产减值的状态，同时更好的分析减值。在具体的添加的过程中，将会面对很多的问题，比如将其看成是计量目的亦或是计量属性，假如看做属性，它是不是可以很好的体现会计的计量规定等等。作者具體的分析了与之相关的内容。

关键词：公允价值会计；资产减值会计；计量基础

1 公允价值会计与资产减值会计之间的联系

1.1 公允价值会计与资产减值会计都是价值观的体现

FASB在1978年通过逻辑演绎建立了财务会计概念框架，该概念框架的起点是“决策有用性”，实现了“成本观的”财务报告模式转变为“价值观”的财务报告模式。众所周知，成本思想面对的是以前的内容，它只需分析特定要素的交易等活动就可以了，此时在计量资产等时，均参考具体存在的利润，此时一般不对其开展动态调节活动。而价值观思想面对的是今后的发展，它统筹总体，在计量时参考的是预估的利润，它涵盖了开始以及之后两个层面的计量内容，对于之后的计量在开展时必须要参考价值来完成。

1.2 公允价值的思想在资产减值会计中有所体现

当前时期，我们在计量资产减值时，一般按照两个步骤开展，先是评判，然后计量。它们都涵盖了公允价值相关的内容。当我们进行具体的评判时，往往将市场价格持久降低，而且在短时间里不会再次上涨当成是减值触发的先决要素。当具体的计量时，“可变现净值”、“可回收金额”等都是国内与国外的准则中提到的计量依据，当我们在明确该给予时，参考的内容都是当时的市场价位。总的来讲，我们在判定减值现象以及具体的计量时都分析了公允价值相关的内容。目前行业人士在定义公允价值之时，还无法将思想统一，目前最认可的思想是历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等五项计量属性，是在1986年由FASB发布的第五号财务会计概念公告中所列举的。公允价值属性与历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等五项计量属性的关系是怎样的，公允价值的属性是否能够成为保护这五种计量属性的综合属性。在周中胜与窦家春提出的构建以公允价值为计量企业整体价值的复合性概念中，目标是实现公允，形式上各类的计量属性，计量属性基础是市场价格。假如按照此类思想，把公允价值看成是计量目的，而非单独的属性，此时就可以将减值会计在开展时面对的计量方面的问题处理好。

2 公允价值会计与资产减值会计之间的区别

2.1 公允价值会计与资产减值会计的重点不一样

对于公允价值来讲，它的存在是为了解决当前日益发展的金融产品面对的计量问题的。当前时期，其已经有了较为完善的标准体系。标准的制定人非常看好此类单独存在的计量属性。他们期待可以利用公允价值把单位的价值很好的体现出来，进而处理好报表方面面对的问题。目前，因为此价值会受到很多要素的干扰，比如市场氛围，法规条例以及科技要素等等，因此它仅可以被看成是一种结合金融产品而存在的属性，无法真正的体现出它的存在意义。不过与之相关的计量活动还是可以最大化的体现出单位的具体资产情况和状态，此处要注意的是，在体现此类价值时，从最初的明确到最终的计量均是双向存在的，这样做的好处是能够为信息的使用人提供更加精准的内容，便于制定人更好的制定决定。

2.2 公允价值会计与资产减值会计的计量逻辑基础存在不同

2.2.1 公允价值会计的会计计量逻辑基础是市场

在SFAS157中的相关规定指出，所谓的公允价值指的是计量市场参与者之间出现的有序交易中的出售资产时收到的价格与转让负债时支付的价格。在国际财务报告会计准则13号的相关规定中指出，公允价值指的是在市场参与者之间在计量日的有序交易中出售资产所收到的价格或者转移负债支付的价格。虽然这两个对于公允价值的定义在用词方面存在着一定的差异，但是内容是大概一致的，从其定义中就能够发现公允价值实际上是面对市场的价值。

2.2.2 资产减值会计的会计计量逻辑基础是计量主体

所谓的资产减值，具体的说指的是当我们运用并且获取资产时，会形成许多无法被估计到的不良要素，此时，在获取资产时对其开展的价值测评活动和单位资产的具体形态间就会出现一些差异。当前时期，减值会计必须要处理两种问题，分别是判定减值现象；计量减值的具体数值。在我国的《企业会计准则》中以不详尽罗列的方式对减值迹象进行了阐述与说明，需要从外部信息的来源与内部信息的来源两个方面对企业资产负债表示判断资产可能发生的资产减值迹象进行判断。

2.3 公允价值会计与资产减值会计的计价基础存在不同

2.3.1 公允价值会计的计价基础

目前公允价值的概念很多，人们普遍认可的观点是，计量市场的参加人和参加人彼此在产生交易，售出资产以及将负债转变时的价位。通过分析它的概念可以得知，它的计价前提是交易完成时的价位，主要体现的是计量日市场参与者对于资产或者负债有着一定联系的、未来的现金的流入量与流出量所进行的预期。

2.3.2 资产减值会计的计价基础

对于减值会计来讲，人们在判定其计价前提时思想不一样。一方面指的是以FASB作为代表的观点，指出可收回金额表现为资产的公允价值；另一方面指的是以IASB为代表的观点，指出可收回金额表现为扣除出售费用的公允价值与使用价值中比较高的一方。我们国家目前使用的标准，主要是后者思想来确定的。对于减值会计来讲，它在计价时，参考的前提是减值会计相关的内容，它主要是对不一样的触发要素开展的减值活动。此处讲述的减值的预估价一般是依据较高数值而定的，因为减值体现的是谨慎性思想，所以此时不用再分析相关内容了。

3 结束语

通过上文的分析可以得知，公允价值会计与资产减值会计彼此有非常紧密的关联，它们都能够反映价值观思想。不过，它们并不是完全相同的，它们在计量时目标不一样，而且它们的逻辑思维也有很大的差异，计价的参考要素不一样，基于上述不同，可以说公允价值会计和减值会计两者是不一样的。从其本质方面来探索的话可知，前者对决策人制定决定有很大的帮助，不过它在具体的计量时还面对各种各样的不利现象。不过只要合理的论述公允价值，它还是可以被很好的应用到减值会计当中的。

参考文献

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