我国电力行业的监管会计特殊性分析

汤玲

摘 要：我国的电力行业具有自然垄断性，电力产品也具有准公共产品特性，其定价采用成本加成法，这些都决定了电力监管部门需对电力行业的会计信息进行严格的监管。我国的电力监管会计理论还处于起步阶段，电力行业执行的统一会计准则缺乏电力成本评估的合理标准，难以有效反映电价核定应考虑的输配电成本与发电成本信息，因此，迫切要求构建我国的电力监管会计体系。该文从电力监管会计理论的框架、要素确认、信息披露等方面分析了电力监管会计的特殊性，为今后指导电力企业的会计监管实践提供参考。

关键词：电力行业 监管会计 特殊性 准许成本

中图分类号：F426 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2015）12（c）-0189-02

作为准公共产品，自然垄断商品具有显著的社会服务性和公益性，同时具有弱消费者选择性和强市场势力，这都决定了垄断商品的定价需要政府的监管。我国的电力行业目前执行国家统一的企业会计准则，这不能准确反映发电与输配电成本的信息，且尚未形成标准来评估电力成本合理性。电力监管通过补偿成本法来确定电价，易诱发电力企业进行成本虚报，为了取得监管会计信息的真实性，电力监管会计应运而生。该文结合我国电力行业的具体特征，从电力监管会计的原则、目标、假设、会计要素、信息披露等方面分析电力监管会计与一般的财务管理相比的特殊性，为电力监管会计提供指导。

1 电力监管会计的相关理论

电力监管会计特殊性研究的理论基础主要有规制经济学、监管会计理论与会计监管理论等。规制经济学为电力监管会计研究的必要性和监管方式都有一定参考价值。会计监管理论中的一般企业的会计核算与电力监管会计有一些共性问题。而作为会计监管具体应用的监管会计理论，是电力监管会计的重要理论基础。

为实现监管目的，监管部门对电力、电信、铁路、石油天然气等自然垄断企业的成本分摊、资产确认、财务报告等制定的会计准则就是监管会计。监管会计理论主要探究以下几个问题：（1）监管会计的目标。监管机构通过监管会计的准则，获取有效的会计信息，实现对垄断企业的价格监管。（2）监管会计的要素。监管会计的要素主要包含负债、有效资产、所有者权益、准许收入、准许费用、准许收益。（3）监管会计的报告体系。监管会计的报告有监管报表、其他的监管会计报表、附注等。（4）受监管业务的成本核算。成本核算是监管会计的核心内容，监管机构通过经营许可证、法律法规、会计守则等方式确定成本的核算办法和分摊标准，并报送成本的审批程序。电力的监管会计是进行电力监管的重要手段，该文借鉴最新的监管会计研究，分析探究电力监管会计的特殊性。

2 电力监管会计的框架要素特殊性分析

电力监管会计的框架用来指导监管会计准则，包含会计目标、会计原则、会计假设、会计要素等内容，下面对电力的监管会计框架的特殊性进行了详细分析。

2.1 电力监管会计目标的特殊性

作为电力监管会计理论的向导，电力监管会计目标处于体系的最高层，应包含以下内容：明确电力监管会计信息的使用者；明确会计信息的需求；确定监管会计可提供的信息。与一般财务会计不同，电力监管会计的信息使用者是电监会、审计部门、财政部门、税务部门等，信息使用者的差异决定了对会计信息要求的不同。从信息需求来看，电力监管会计通过向监管机构提供成本、价格等信息，对财务行为、市场准入、成本、电费结算等进行监管，以做出电价调整的合理决策。从信息用途来看，电力监管会计提供的信息关乎国家宏观的经济决策，是与电力监管、电价决策相关的信息。

2.2 电力监管会计原则的特殊性

电力监管会计衍生于一般的会计监管理论，因此，与一般财务会计原则大体一致。电力监管会计遵循一般财务会计的成本效益原则、历史成本核算的原则、配比性的原则、收入确认性的原则、充分披露的原则等。

2.3 电力监管会计假设的特殊性

电力监管会计的假设不仅遵循持续经营、会计主体、货币计量、会计分期等财务会计的基本假设，还在会计分期假设和会计主体假设上进行了拓展与延伸。从监管角度出发，电力行业经营的业务分为非监管业务和受监管业务两类，一般的财务会计并不区分这两类业务。电力监管会计的核算只包括受监管业务，其监管会计的主体只有受监管业务这一部分。

2.4 电力监管会计要素的特殊性

电力监管会计的要素确定需要综合考虑经济环境变化、会计对象特点、会计目标要求等因素。电力监管会计的目标是为电力监管机构提供关于电价调整的相关信息，监管会计的对象仅限电力企业中的受监管业务。根据电力行业的特征，电力监管会计的要素主要包含所有者权益、有效资产、准许收入、负债、准许收益、准许费用这六项。电力监管会计要素与一般的财务会计要素之间既有共性，也有自身的特殊性。

3 电力监管会计的要素确认特殊性分析

在一般的计量方法与财务会计要素确认的基础上，该文详细分析了准许资产、准许收入、准许费用和有效资产的会计要素确认和计量的特殊性。

3.1 有效资产的特殊性

有效资产主要有无形资产、固定资产、递延资产。营运资金等。电力企业的固定资产计量主要是在公共设施资产中扣除部分生产过剩或闲置的资产，来确定企业最终的有效资产。递延资产和无形资产是在电力企业的资产负债表中递延资产、无形资产中扣除与发、售、输、配无关部分后的剩余部分。电力企业的营运资金是在财务报表中除去与售电、输配电无关的流动资产与流动负债，剩余的流动资产与流动负债的差额来确定运营资金。

3.2 准许收益的特殊性

准许收益是政府相关部门根据电力输配电企业的受监管业务来核定电价收益，与债务资本成本、权益资本成本、资产负债率等指标相关。权益资本成本的核定方法有：监管机构设定的2%的净资产收益率；按电力企业的直接融资需要确定；通过现金流平衡模型，确定净资产收益率。电力企业的债务资本成本以固定资产折旧来偿还银行贷款。监管机构可按合理融资结构确定电力行业的资产负债率，或直接采用实际的资产负债率。

3.3 准许费用的特殊性

按照经济用途的不同，准许费用可分为期间费用和准许成本。电力企业的准许费用包括职工薪酬、折旧费、修理费和材料费、其他费用等。折旧费的确定主要采用双倍余额递减法和平均年限法。职工薪酬主要受人均年薪和员工人数两个因素影响。人均年薪与职工个人能力、地区消费水平相关；员工人数与电压级别、企业管理的资产相关。

3.4 准许收入的特殊性

准许收入是监管机构预先进行核定，计算出电力企业输配电价格的收入指标，由准许收益、准许成本、税金等因素构成。电力企业的营业收入主要来自主营业务收入、补贴收入和其他业务收入等。

4 电力监管会计的信息披露特殊性

我国的电力监管会计除了进行一般会计信息的披露外，还要披露以下内容：有效资产的净残值、使用寿命、折旧方法等；各经营业务的成本费用的相关信息；准许费用情况等。电力监管会计的信息披露除一般的信息披露方法外，还可采取补充报告的模式和独立报告的模式。电力监管会计报告披露与企业的发电、售电、输电、配电等相关的成本、费用、资源占用等会计信息。

5 结语

电力监管会计是我国电力行业监管的重要工具。该文基于监管会计的相关理论，从电力监管会计的目标、原则、假设、会计要素等方面对比分析了电力监管会计的框架体系相对于一般财务会计的特殊性，进而对电力监管会计中的准许费用、有效资产、准许收益、准许收入等会计要素的特殊性进行探讨，最后还分析了电力监管会计的信息披露特殊性。该文对电力行业的监管会计活动具有很好实践参考价值。

参考文献

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