新事业单位会计报表的变化与完善策略

韩君

[摘要]在高速发展的信息时代，事业单位会计制度的改革与创新使其财务工作更加精细化，管理更加严谨，提高了事业单位会计信息的质量，加强了事业单位管理的效率。在此背景下，为了规范会计核算，保证会计信息质量，新《事业单位会计制度》于2013年1月开始实施。笔者分析了新旧会计制度下会计报表的变化对不够完善的地方，提出了改进意见。

[关键词]事业单位；会计报表；变化措施

一、新事业单位会计报表改革内容的变化和创新

通过事业单位的会计报表，财政部门及相关单位可以了解事业单位的财务状况、收支情况，可以把握单位对财政预算的执行力度、指导事业单位的工作。新制度下的会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表，与旧会计报表相比，增加了"财政补助收入支出表"对"资产负债表"的会计要素、会计科目、"收入支出表"的排列方式、项目等做了改革，使事业单位会计报表能更好地满足单位管理的需要，适应时代发展的需要。

二、新旧会计制度的变化比较

（1）财务报告体系由单一变为具有层次感

1997年实施的《事业单位会计准则》，财务报告体系只有会计报表，略显单一。报表包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。新《事业单位会计准则》的财务报告体系技范围从大到小依次为财务报告、财务报表及相关信息资料，会计报表及附注三个层次，更具完整性。新制度下的会计报表将基建投资表删除，将基建部分通过"在建工程"科目并入单位大账；这一规定不但提高了事业单位财务信息的完整性，也强化了财务会计管理的力度，有效保障了事业单位财政资金的安全性，更好的诠释了事业单位会计信息的全面性。

新增了财政补助收支表，会计报表包括：资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表。

（2）会计报表的结构和项目由不合理趋向更具通用性

旧《准则》下的资产负债表中，不仅包括资产、负债和净资产项目，还有收入和支出项目，使得收入和支出项目既出现在资产负债表中，又出现在收入支出表中，不仅造成内容重复，又使得资产负债总额虚增。而新《准则》下的资产负债表剔除了收入和支出项目，仅包括资产、负债和净资产三大项目，使事业单位的资产负债表成为真正意义上的资产负债表。改革后的资产负债表，更直观、更清晰地便会计报表的相关人员读懂报表内容，了解单位的财务状况，有利于利用财务数据进行财务分析。

收入支出表借鉴国际惯例和企业会计的格式，对报表结构做出了较大调整，按分布式设计，更加直观、完整地反映了事业单位期末财政补助结转结余、非财政补助结转结余情况，有利于提高事业单位财务管理工作效率。

新增的财政补助收入支出表，按照政府收支分类科目的要求，在财政补助收入和财政补助支出中，按照财政资金的具体项目列明，财政资金按规定用途开支，便于事业单位进行预算管理、财务管理、资产管理、绩效 评价的需要。

（3）会计科目的设置发生了较大变化

旧制度中，事业单位对固定资产是不需要提折旧的，随着资产的使用与损耗，造成了资产"虚高"的情形，"累计折旧"科目的使用，避免了这种弊端。为了能真正体现无形资产的价值，新增了"累计摊销"科目，对无形资产进行计提摊销，为了提高会计信息的完整性，防范和降低基建工程的财务风险，便于编制工程竣工决算报表，确定资产价值，新增了"在建工程"科目，将基建数据定期并入单位会计"大账中的出售、转让、捐赠、调出、盘亏、报废、毁损等会计处理等通过"待处置资产损益"项目进行核算，有利于对资产进行管理。对职工工资、津补贴、社会保险、住房公积金等，优化和统一在"应付职工薪酬"科目，便于财务极算与管理。为了更好地预算和监督长期资产所占用资金的变化情况，保证国有资产的安全，新增了"非流动资产基金"科目，与资产类的科目"长期投资"、"固定资产"、"在建工程"、"无形资产"等相呼应。为了保证财政资金不被挪作他用，监督事业单位预算的执行情况，使财政资金的使用效率提高，新增"财政补助结转"、"财政补助结余"、"非财政补助结转"、"非財政补助结余"等科目，

三、新《事业单位会计制度》不完善之处

（1）固定资产、基金的变动情况在会计报表上体现不出

在《收入支出表》和《财政补助收入支出表》中，没有专门列示反映固定资产和基金的条目。如果发生了重大的资产及相关的基金变动情况，在会计报表上是体现不出的，只能在报表的附注中反映，不能使相关人员及时准确地掌握相关信息，国有资产管理和监督的力度会受到影响。

（2）以前年度的调整事项在会计报表中不能及时反映

在《财政补助收入支出表》中，虽然设置了"调整年初财政补助结转结余"项目，反映事业单位本年发生而需要调整以前年度财政补助结转结余事项，但是由于《财政补助收入支出表》属于年度报表，并不在每年中的各个月份进行编制，因此并不能及时反映本年发生的，需要调整以前年度财政补助结转结余的事项。

（3）从上级主管部门归集调入的财政补助结转、财政补助结余资金在会计报表上反映不出由于事业单位《收入支出表》的"本期财政补助结转结余"项目

反映的是事业单位本期财政补助收入与财政补助支出相抵后的余额，上级主管部门归集调入的财政补助结转和财政补助结余，因为不属于当期的财政补助收入，所以只能通过"财政补助结转"和"财政补助结余"科目核算，其调入的金额不能在《收入支出表》反映。

（4）缺乏反映资金变化的现金流量表

由于对现金流量信息的需求不像企业那么显著，所以在事业单位的财务报表体系中，并没有编制现金流量表的要求，事业单位一定会计时期的资金流入流出情况就无法反映出来，单位领导及相关人员就无法了解单位资金周转真实的情况，进而影响货币资金收支计划的编制。

四、对新会计报表中存的不足及改进建议

（1）加大对会计人员编制报表的管理力度

新制度的实行，对事业单位的会计人员提出了更高的要求，会计人员要积极主动地投入到财务工作的各项管理活动中，恪守财务人员的职业道德，按规定的要求编制会计报表，按步骤要求分析会计报表，对会计报表中反映的问题及时进行整理总结，并提出建议，帮助相关人员通俗易懂地理解报表内容。

（2）增设新表及相应项目

为了及时反映各项基金及固定资产的变动，建议在会计报表中增设《基金变动表》和《固定资产变动表》，基金按事业基金、非流动资产基金、专用基金列示；固定资产技事业单位同定资产的分类，对增减变动进行反映。对子需要调整以前年度结转结余的事项，建议在《收入支出表》中增设相应项目，如在“本期财政补助结转结余”项下面增设“财政补助结转结余调整”项，并且按照“财政补助结转”和“财政补助结余”的调整额合計来填写。

（3）编制财务工作底稿及其他辅助报表

财务报表中应当包含着很多的财务会计信息，为了保证财务会计信息的真实性、全面性，事业单位应当编制财务工作底稿。详细的财务会计信息，可以保障财务报表信息的真实性，为大众提供更为透明的财务信息。事业单位除了要制作对外公开的财务报表之外，还应当编制不对外公开的财务报表，以发挥其辅助性。年终，将这些报表进行整理，将其作为有效的依据，以完善事业单位的财务报表体系，从而提高事业单位的财务管理水平。

（4）加强财务分析报告的编制

通过分析，可以发现问题，进而想办法解决问题，可以预测未来的发展趋势，将大量的会计信息转换为对管理者决策有用的信息。通过真实、客观的财务分析报告，既能够提高单位资金使用效率、加强日常工作中的管理、防止滋生腐败，又对建立健全内部控制制度起到积极的作用。

结束语

新《事业单位会计制度》的出台，加快了事业单位财政体制发展的步伐。事业单位财务人员，应把新制度中所优化改进的功能充分领会、学习，提高会计报表的科学性和严谨性，保证事业单位的财务工作顺利地进行，促进事业单位管理水平的提高。总之新事业单位会计制度对过去的事业单位不计成本、不讲效益的陈旧观念，有助于其优化资源配置、更好地贯彻财政监督，促进事业单位经营管理的改革深化和自身发展。

参考文献

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