陕西省营业税改增值税分析

周瑞 马广奇

[摘 要]研究内容从陕西省服务业的实际情况出发，以服务业实行营业税改征增值税为前提，结合营业税改增值税基本政策，分析增值税“扩围”改革会对陕西省服务性企业产生的影响，各行业企业推行“营改增”的税负变化，进行效应分析，提出了保障“营改增”实施效果的建议。

[关键词]陕西省；营改增；企业

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.01.102

中国增值税和营业税相加占全国总税收的42%，自2009年增值税转型之后，增值税的“扩围”改革被提上日程。于2012 年1 月1 日起率先在上海交通运输业和部分现代服务业启动。2012 年8 月1 日起，营业税改征增值税试点范围进一步扩大到北京、天津、湖北、浙江、安徽、广东、江苏、福建、厦门、深圳10 个省市。2013年8月1日起全国开始试点。按照国家财政部要求，陕西省交通运输业和部分现代服务业（包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询以及广播影視作品的制作、播映、发行等）也开始进入营改增试点阶段。并且，随着陕西省试点的顺利进行，于2014年1月1日开始，铁路运输也和邮政业也顺利纳入了营改增试点。

1 陕西省营业税、增值税现状

营业税是陕西省地方财政第一大税收来源，2012年营业税收入343.02亿元占地方财政收入1324.83亿元的比重接近三成，早已超过来自国内增值税的分享收入167.23亿元。在陕西省所辖的11个地级市中，西安和榆林两地的地方财政对营业税的依赖程度最高。近年来，陕西省第三产业的生产总值不断攀升。陕西省政府对服务性行业投资力度加大，投资速度加快。2008—2011年，我省服务业累计完成投资17909亿元，占全社会累计投资的59.7%，年均增长26.4%。2011年服务业固定资产投资5955.94亿元，比2008年净增3008.8亿元。其中，金融业，商务服务业，卫生、社会保障和社会福利业，文化、体育和娱乐业等服务性行业投资增长较快，分别比上年增长32.4%、82.2%、84.5%和74.2%。营业税对陕西省地方财政收入的重要性可见一斑。

按我国现行税制，在营业税中只有一少部分税款归中央，其余营业税收入归地方所有，由地税局负责征收。增值税则属于共享税，目前中央和地方分别按75%和25%分配。关于营业税改增值税，将会对陕西省的财政收入产生很大影响。陕西省自2013年8月1日开始营改增试点，进展顺利，试点企业减负明显，税收入库平稳顺畅，政策效应初步显现。从1月至11月，财政收入稳定增长。财政总收入完成2607.84亿元，增长8.37%。陕西省2013年2～11月财政收入情况如下：

总的说来，陕西省营改增前后的增值税、营业税、企业所得税税额有彼消此长的关系，因而财政总收入变化不大。

2 实行营改增对不同行业企业的影响

营业税改征增值税政策适用于以下行业：①交通运输业，包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输；②部分现代服务业：包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视作品的制作、播映、发行。税率方面，新增两档税率，分别为6%和11%。其中，交通运输业适用11%税率，较原先缴纳营业税税率有所上升；提供有形动产租赁服务，税率为17%，较原先税率有所上升，但改革后允许抵扣，实际上降低了企业税负；其他现代服务业，税率为6%。小规模纳税人和符合条件的一般纳税人按3%的征收率简易计税方法纳税。原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。对具体企业的影响主要反映在如下方面。

2.1 对交通运输企业的影响

交通运输业营改增之后，企业税负有所上升，这使运输企业承受了巨大的压力，从而使一些运输企业改变经营方式如业务分包等，或是提高运输效率，这不仅使增值税抵扣链条更加完整，而且促进了产业创新。另外，避免工业企业因进货成本结构不同而形成的税负畸轻畸重的问题，而且保证了国家税收不会蒙受损失，规范增值税抵扣制度。

2.2 对提供有形动产租赁服务企业的影响

融资租赁企业营改增不仅对于该行业企业减轻了税负，更对于其他工业企业有重大而深远的影响。从微观上讲，企业投、筹资重大决策，对于企业生存发展有着重要的作用；在宏观上来说，融资租赁业务可以拉动经济的增长，促进企业结构调整，从而加快社会经济结构转型。

2.3 对从事现代服务企业的影响

营改增对现代服务业，也有着不同的影响。对物流业的主要影响包括以下几个方面：一是从物流业自身的特点来看，其营业额较大，但是成本高，其利润空间小，如果按照其营业收入全额征收营业税，其税负较重。改征增值税后只对其增值部分征税，大大降低了物流企业的应纳税额；二是营改增之后，物流行业可能会加大采购业务，如购进大型运输设备，这必然会提高物流企业的工作效率，提高营业收入，从而提高企业的所得税税额，从长远看，不仅提高了物流业的生产能力，也使国家税收得到了很好的保障。三是物流业和工业生产环节联系紧密，营改增之后，物流业也可以开具增值税专业发票，并且可以抵扣进项税，这也完善了工业企业的增值税链条，避免了因为流通手段不同造成的产品价格差异，使商品市场更加公平，商品流通更加广泛。

对于研发与信息技术企业而言，和其他行业一样，在增加了收入的同时减少了应纳税额。不仅降低了信息技术企业的税收负担，而且下游企业也能够凭专用发票抵扣，受此利好，全年企业经营收入有所增长，所以在营业税减少的同时，企业所得税有所增加，从而国家财政收入总额基本保持不变。

广播影视企业，以前缴纳的是3%的营业税，营改增之后，销售影视作品要交增值税销项，而购进成本可以作为进项税抵扣，这样，企业购置的软件和电脑、图像设备等就可以抵扣了。这样，构成了一个完整的增值税链条。而增值税只要对产品增值的部分缴税，有效避免了重复征税的问题，减轻了企业税负。

3 营改增对企业的综合效应

通过分析陕西省部分企业财务报表，总结出营改增后发生较大变化：

首先，企业执行的企业会计准则中对收入、利润等科目的界定与税法的要求发生了冲突。现行会计准则规定，主营业务收入和其他业务收入是包含营业税的含税收入，但不包括增值税。而营改增后，主营业务收入和其他业务收入为不含增值税，也不含营业税，企业的主营业务收入相应地减少了，但是扣除的营业税金及附加也相应地减少了，所以对利润总额并没有影响，从而也不影响企业所得税。但销售利润率（利润/主营业务收入），由于主营业务收入的减少，总体将会增加。另外，营改增会影响企业财务报表的结构和含义，进而影响企业的报表分析和整体规划。

其次，影响企业的定价机制。营业税是价内税，增值税是价外税，营改增会影响到企业所生产产品的定价。例如，Y企业是一家咨询公司，签订了一份金额是100万元的咨詢合同，营改增之前按5%缴纳营业税，Y企业须缴纳5万元的营业税。实行营改增后，按6%的增值税率计算，合同价格为95万元，那么销项税额为5.7万元，假设咨询成本为20万元，可抵扣的进项税为1.2万元，就须缴纳4.5万元的增值税，比过去少交0.5万元。而且，在交易过程中，纳税筹划方法更加灵活。如可以重新谈判要求提高咨询价格，以减轻税负；或可以外包业务等。企业营业税改征增值税后，对其实施税收筹划时有了更多选择，实务操作中Y企业选择何种纳税筹划手段，则要取决于企业的定价策略和在市场中的竞争地位等综合因素。

再次，促进企业进一步完善经济核算、从而提高经济效益。执行增值税对企业的核算工作有更高的要求，为保证经济核算工作正常进行，企业必须做好例如企业内部的原始记录、计量、账务处理、报表编制、清产核资、定额管理等基础性工作。督促企业更加规范地使用并管理发票。保持了增值税抵扣链条的连续性，将产品从最初生产到最终消费的各环节联系起来，促使企业合理设计产品的生产过程，提高效率。

最后，利于企业结构转型，进而加快全社会的经济体制改革。营改增实施以后，企业购买应税服务的成本会有所下降，这不仅降低了其他产业的生产成本，而且也增强了服务业竞争能力，形成了良好的产业导向，从而利于现代服务业的规模扩大和集聚，节约社会资源，从而达到资源重新整合，产业调整。

从全国各试点地区看，试点企业经济总量和服务业增加值均超出全国的一半。这正是加快服务业和中小企业发展，促进产业结构升级，助推民族工业创新转型，改革与完善财税体制的大好时机。可见，营改增的意义不仅体现为税负减轻对市场主体的激励作用，也体现为税制优化对生产方式的引导作用，促进了现代服务业项目进一步从主业中剥离和社会专业化分工细化，有利于实现产业转型升级这一长远目标。