对企业现行财务报告的局限性及其改进措施的思考

王娟

[摘 要]财务报告全面系统地揭示了企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，是报告使用者了解企业会计信息的主要方式，在市场经济以及企业的财务管理中起着重要作用。但财务报告在信息披露的内容和形式上已日益显现出它的局限性，本文就财务报告的局限制进行了探讨，并针对局限性提出了改进措施，供广大会计界同仁参考。

[关键词]财务报告；局限性；改进措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.01.104

1 企业现行财务报告的局限性

由于财务报告是由利益各方中的一方或其代理者编制，受经济环境以及财务报告本身所反映的客观情况的影响，现行财务报告滞后于环境变化已显现出缺陷与不足，越来越不能满足信息使用者的需求。

1.1 财务报告信息量不完整

首先，现行财务会计模式以交易为基础，不反映与交易无关但却发生重要价值变化的事项。例如，企业经营过程中因竞争优势所形成的无形资产，因其与交易无关并未在财务报告上反映，但是这类事项对企业日后的经营业绩有着深远的影响；其次，现行财务告中的会计报表是一种通用格式的报表，它提供给不同使用者以相同格式的会计信息，并将不同企业的财务报表予以程式化。然而，市场和会计信息使用者正在呼唤通用格式财务报表以外的、有利于特殊信息需要的“专用”财务报表。而程式化的通用格式的报表，难以满足上述需求；再次，会计的货币计量假设决定了现行财务报告所反映的项目大部分为能够以货币计量的项目，即财务信息，注重资源的货币表示，而忽略了人力资源、知识产权、环境资源、社会责任等非财务信息，削弱了会计信息的决策有用性。

1.2 无法满足对前瞻性信息的需求

现行财务会计报告主要是提供以历史成本为主的财务信息，这一特点限制了其披露内容的充分性。首先，历史成本原则使得财务会计报表只反映已实现的收入和已发生的费用等历史性信息；其次，历史成本没有确认一般物价水平的变化。在历史成本会计模式下，收益的概念是以维持货币资本为前提的，在通货膨胀时期，报表上的费用项目并不包括维持实物资本所需要的部分赔偿金额，从而使利润虚增、信息失真。财务会计报告主要以提供历史信息为主，无法反映企业未来的经营成果及财务状况。因此，目前的财务报表普遍缺少前瞻性信息和预测性信息，而许多信息使用者需要的恰恰是企业未来的状况。历史成本信息虽然在一定程度上可以预示未来，但不能代表未来。

1.3 未反映财务信息的时效性

信息的最大特点就在于时效性，现行财务报告的披露无法达到会计信息的及时性，披露的周期、时限过长。企业的年度财务报告要求在年度末四个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出，这样长时间后报出的信息又有多少是有用的呢，能说明企业现在的何种价值？在瞬息万变的现代社会，两个月的时间，企业的财务状况可能会发生巨大的变化。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。

1.4 财务信息的可靠性难以保证

从企业的管理层到财务人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩，企业管理者出于某种考虑，往往会选择有利实现自己动机的会计政策，若财务人员带着这种心态来编制会计报表，会使得会计报表带有粉饰的色彩。此外，中介审计机构并非都能严格把关，有些会计师事务所片面追求业务收入，通过不正当竞争手段招揽与迁就客户，甚至与被审计单位共谋作弊，出具虚假审计报告，致使注册会计师为客户财务报告发表的审计意见的真实性、公允性大打折扣，从而进一步削弱了企业财务报告的可靠性。

2 现行财务报告的局限性的改进措施

为充分发挥财务报告的作用，满足众多信息使用者对财务报告的需求，提高会计信息质量，使财务报告更好地为会计信息使用者服务，结合我国的实际经济情况，对现行财务报告提出以下改进措施：

2.1 扩展信息披露范围，适当增加报表附注内容

第一，重视对企业未来价值预测信息的披露。在记录有用历史信息的同时，采用科学合理的方法预测企业未来发展状况的信息。预测信息是联系企业历史和未来的纽带，可以帮助债权人、投资者以及其他财务报告使用者对企业未来的财务状况、经营成果做出正确的评价。因此，企业有必要加大预测性信息在财务报告中所占的比重。

第二，对财务报告的各需求层面提供更多的信息。政府、股东、债权人、企业员工以及其他与企业有利害关系的群体都是财务报告的使用者。要站在利益相关者的角度，提供不同需求层面的信息，满足更多信息使用者的需求。

第三，企业财务报告中还应增加非财务信息的内容。如市场占有量、客户满意度、新产品开发、人力资源、环境信息、社会责任、企业文化等信息的披露，有助于财务报告使用者更加深入的了解企业的经营过程和发展前景。例如因环境因素而产生的或有负债、治理污染成本以及其他环境风险损失等对企业发展的影响。

2.2 编制专用财务报告及全面收益表

企业应重视全面收益信息的披露，满足不同信息使用者的需求，全面收益除了包括在现行损益表内已实现并确认的损益之外，还包括未实现的利得或损失。例如未实现的财产估价盈余，未实现商业投资利得及损失，净投资外币折算差异等。为补充传统收益表，企业可以单独编制全面收益表，这样就涵盖了现行利润表外的所有收益项目。全面收益表在财务报告中列出了未实现的全面收益，使企业的业绩得到了更加真实地反映，在一定意义上也满足了股东、债权人、政府、企业职工等众多利益相关者对企业财务信息的需求。

2.3 改进会计计量模式

未来财务会计的计量属性应当是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存的体系。现行财务报告是在以历史成本属性为主的前提下建立的，因而财务报告披露信息的相关性得不到充分体现。未来的财务报告应在历史成本属性之外，针对不同项目，允许多种计量属性并存，特别应注意“公允价值”、“成本与市价孰低”等计量属性，以促进财务报告披露的信息能够真实地反映企业现有的价值。

2.4 提高财务报告的及时性

为体现会计信息的及时性，企业可以适当简化财务报告的周期，编制临时财务报告，或者采用季度财务报告。信息技术的发展和在财务工作中的推广，使财务信息的实时报告成为可能。企业可以通过计算机网络将各种生产经营活动实时反映在财务报告上，使信息使用者能够随时了解企业的财务变动状况及其他重要事项，有效地改善了现行财务报告信息披露不及时的状况，有利于对于信息使用者及时做出正确的决策。

2.5 强化会计人员职业道德教育以及中介机构的监管

提高财务人员的业务水平以及职业道德是保证会计信息质量的前提。当前，企业财务人员素质良莠不齐，应强化财务人员业务培训以及职业道德教育，提高会计人员的业务素质，减少财务人员舞弊所带来的信息失真问题。同时，应加强对会计师事务所执业质量的监督，逐步理顺委托关系，将由企业直接委托变为由财务报告使用人对会计师事务所进行委托。

3 结 论

由于现行财务报告所提供的财务信息已无法满足相关利益者的全部信息需求，因此必须对财务报告进行改革。丰富财务报告内容，编制专用财务报告及全面收益表，提高财务报告的及时性，改进会计计量模式。使财务报告能够真实、全面、及时地反映出企业的实际情况，便于信息使用者做出正确的决策。

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