浅议商业零售企业内控管理

周建共

[摘 要]随着商业零售企业的数量不断增多，企业之间的竞争日趋激烈。为了提高商业零售企业自身竞争力，创建良好的内部经营环境，企业必须重视内控管理，将会计管理、资金管理、存货管理、应收账款管理以及内部审计作为内部控制的重要内容，以保证企业稳健经营。本文对商业零售企业内控管理存在的问题以及加强内控管理的措施进行探讨。

[关键词]商业零售企业；内部控制；资金控制；内部审计

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.01.046

1 商业零售企业内控管理存在的问题商业零售企业是指以直接供应消费者用作生活消费或供应给社会集团作为非生产性消费为基本任务的商业企业。商业零售企业设有商品营业场所、柜台，但不自产商品，如百货商场、零售商店、超级市场等均属于商业零售企业。在日常经营中，商业零售企业具备库存量大、商品流通快、品种多样、交易次数多的特点，使其与其他类型企业相比在内控管理方面具备一定特殊性。

1.1 会计控制体系不健全

内部会计控制是企业内部控制的基础部分，但是我国大部分商业零售企业尚未建立健全内部会计控制体系，严重弱化了会计管理和监督职能的发挥。一些企业在会计岗位设置上没有形成相互制约的机制，使得岗位责任制形同虚设，经常出现一人身兼数职的情况，易滋生会计舞弊行为。同时，商业零售企业的会计管理制度不健全，会计基础工作薄弱，难以保证会计信息的真实性和可靠性，经常出现账实不符的现象。

1.2 资金管理水平偏低

我国商业零售企业的资金管理水平不高，尚未针对资金管理建立健全一套完整的管理制度。尤其在现金收支业务方面，部分企业没有遵循不相容岗位相分离的原则设置相关岗位，不重视收付业务的稽核，没有对收付的凭据进行认真审核，从而导致私设小金库、资金账外循环等现象频频发生，严重威胁到企业资金的安全运行。

1.3 存货周转率低

我国商业零售企业往往只重视销售业绩，而忽视库存商品管理，没有针对销售现状和销售预期制定合理的库存结构，使得企业普遍面临着滞销商品长期积压、畅销商品严重断货等问题。商业零售企业的存货周转率低，占用企业大量资金，使得企业存在潜在的资金流动风险。此外，企业的库存管理制度不完善，没有定期对存货商品进行盘点，致使账实不符现象频频发生，给企业造成不必要的经济损失。

1.4 应收账款管控不到位

随着商业零售企业经营规模的不断扩大，企业的往来账户也随之增多，使得企业面临着巨大的应收账款回收风险，极容易造成不良资产和坏账损失增大。当前，商业零售企业在应收账款控制方面存在核算不规范、信息不真实、监管不到位等问题，甚至一些企业不重视对账工作，或在年底才进行一次对账，长此以往导致应收账款的余额构成越来越不清晰，增加了企业清账的困难程度。

1.5 内部审计职能弱化

我国大部分商业零售企业尚未建立内部审计机构，没有充分发挥内部审计在内控管理中的监督审查作用。即使一些企业建立了内部审计机构，也没有赋予内部审计机构应有的独立性和权威性，内部审计人员的工作受制于企业负责人，严重弱化了审计监督职能。此外，商业零售企业的内部审计范围较窄，审计工作仅仅局限于财务活动和会计信息审计方面，而没有针对企业制度、流程、规定的具体执行情况进行审计。

2 加强商业零售企业内控管理的措施

2.1 加强内部会计控制

商业零售企业应当健全内部会计控制体系，充分发挥会计管理和监督的职能，提高会计信息质量。首先，科学划分企业内部各部门的职责权限，使不相容岗位形成相互制衡的关系，保证企业会计岗位权责分明、管理科学。企业应设立会计记录、授权批准、业务主办、稽核检查等职务，使资产保管与会计核算相分离，授权与记录、保管、审查相分离，借此杜绝会计舞弊行为的滋生。其次，加强会计基础工作管理，建立健全成本核算制度、账务处理制度、会计报表制度、预决算编制制度、会计电算化制度等会计管理制度，促进会计工作规范化开展。最后，加强会计内部稽核，不仅要审查原始凭证的真实性、合法性，而且还要认真核对会计余额明细和会计报表的相关数据，以此确保会计信息的质量。

2.2 加强资金控制

商业零售企业的货币资金流动频繁，易滋生舞弊行为，所以必须将资金控制作为内部控制的核心内容，保障资金运行安全。企业应健全资金管理岗位责任制，遵循岗位牵制原则设置货币资金管理岗位，使其与记账岗位相分离，由记账和经办收支以外的人员负责审核货币资金的收付凭证。同时，企业要加强现金收支业务审计，对现金进行定期或不定期盘点，审查收付凭证的合法性和合理性，确保账实相符。在实际操作中，商业零售企业的资金控制可细化为以下三个控制环节：首先，在收款內部控制方面，设置收银台，在销售商品时开具收款小票，小票共分为顾客持有、柜组留存以及收银留存三联，同时将销售情况录入管理系统。其次，在付款内部控制方面，健全支票申领制度和现金报销制度，规范现金支出审批流程。尤其在购货支出方面，要审查报销人的批准手续和验货手续是否完备、付款凭据是否真实，在审查无误后方可进行付款。最后，在零用现金内部控制方面，应建立定额备用金制度，将报销凭证审查作为控制重点，杜绝出现乱支出现象。

2.3 加强库存控制

库存商品控制是商业零售企业内控管理的重要内容，关系到企业生存与发展。企业应当根据自身经营情况，建立健全库存商品管理制度，优化库存控制方法，加快商品周转速度，运用管理信息系统提高库存管理效率。首先，对于周转缓慢、超库龄的滞销品，要积极与供应商进行协商退货，或采取清仓促销的方式促进资金快速回笼。对于旺销商品，应当确定最佳的商品库存量以及库存品类结构，防止因库存商品过多占用企业大量资金，进而造成资金周转困难。其次，对库存商品进行定期盘点，将盘点结果上报至财会部门进行账务处理，确保账实相符。落实商品损耗追偿制度，对因管理不到位、工作人员疏失而造成的商品损失进行追偿。最后，充分利用存货管理信息系统进行管理，根据系统统计的数据制定采购方案，不盲目进行大批量商品的采购，提高采购决策的科学性。同时，与供应商建立战略合作伙伴关系，为提高存货周转率、降低库存成本奠定基础。

2.4 加强应收账款控制

扩大商业信用是商业零售企业提升自身竞争力的有效手段，然而与此同时也会给企业带来坏账和不良资产增多的不良后果，使企业面临巨大经营风险。为了避免企业陷入这种经营困境，企业应当加强应收账款的内部控制，提高应收账款核算信息的真实性、可靠性，加强企业自我约束，防止或最大化地减少企业资产流失。在应收账款核算中，要遵循收付有凭据的原则进行应收账款业务处理，详细记录应收账款的发生情况、催收情况，并监督应收账款的手续是否完备，防止发生手续不齐的应收账款业务。同时，针对已经发生的应收账款业务应当加强监控，一方面，企业财会人员要对应收账款进行账龄分析，及时与对方进行核对，明确余额构成。另一方面，财会人员应重视内部查账，根据业务量大小进行定期对账，若发现账目余额异常状况，则要与经办人进行沟通，进一步核对原始凭证，找出异常状况产生的原因，防止造成应收账款损失。

2.5 加强企业内部审计内部审计是防止内控失效的有效手段，也是强化内部制度执行效果的重要保障。为此，商业零售企业应加强内部审计建设，确保内控管理目标的实现，具体应从以下几个方面入手：首先，提高内部审计重视程度。商业零售企业应当设立由企业最高管理者直接管理的内部审计机构，加深对内部审计工作的认知，赋予内部审计独立性和权威性，充分发挥内部审计在企业经营管理中的作用，促使企业决策和管理更为科学化。其次，扩大内部審计范围。商业零售企业内部审计不仅要关注财务活动的审计，更要关注企业经营和管理方面的审计，确保企业经营管理目标的实现。具体包括：对企业存货、固定资产、货币资金等实物进行审计；对账期、回款期、坏账等账务情况进行审计；对目标完成、预算执行、采购审批等内部控制制度的执行过程和执行效果进行审计，并提出合理的改进建议；对重要经济责任人进行责任审计、目标成本审计。同时，内部审计还要加强对各项活动事前、事中、事后的监督审查，降低企业决策风险。最后，加强内部审计人员培训。针对目前商业零售企业内部审计人员素质偏低的现状，应当通过加强专业培训的方式加以解决。企业要定期组织培训活动，使内部审计人员了解相关法律法规，掌握全面的审计知识，学习先进的审计技能，不断提高审计人员职业道德素质，增强审计人员责任感，充分发挥内部审计的监督职能。

3 结 论

总而言之，面对日趋激烈的市场竞争环境，商业零售企业必须提高内控管理的重视程度，建立健全内部控制制度，加强对企业资金、存货、应收账款以及会计信息质量等薄弱环节的内部控制，从而保证企业经营管理活动有序、合法运行。此外，商业零售企业还要设立内部审计机构，充分发挥内部审计对内部控制的监督作用，促进企业内部控制水平的不断提高。

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