论完善施工企业会计内部控制问题研究

喻硕

摘 要：当前，因工程项目盲目投资、工程设计缺乏前瞻性和配套性而引发的矛盾日益突显，工程质量低劣、造价不实、延误工期等现象时有发生，严重制约了企业的发展。本文通过对当前施工企业在工程项目内部控制审计存在的问题进行分析，针对性地提出对策建议，旨在通过加强内部控制审计，达到促进施工企业健康发展的最终目的。

关键词：施工企业；内部控制

随着市场经济体制的建立，企业内部会计控制制度逐步完善，在企业内部控制中起到举足轻重的作用。建筑施工管理与一般的管理工作不同，施工项目一般投资成本巨大，涉及众多管理程序，且各道流程环环相扣，牵一发而动全身。因此对于施工企业来说，建立一套严谨的内部会计控制机制，是控制施工成本、提高施工效益的主要途径。企业必须高度重视会计内部控制制度对企业管理的重要意义。

本文对现阶段企业会计内部控制环节存在的问题展开分析，结合建筑工程特点，提出适合施工企业的内部会计控制策略。从本质来讲，企业加强内部会计控制，最终目的都是通过提高会计信息质量和会计工作效率，在合理合法的前提下科学的分配企业资产，实现效益最大化。另外，合理、高效的会计内部控制能够帮助企业规避经营风险，减少经济损失。总之，会计内部控制制度作为企业管理系统的重要组成部分，在规范企业内部会计行为，提高经营管理效率方面的作用是至关重要的。

1 施工企业加强内部控制的必要性

1.1 内部控制能够规范建筑施工企业的经营行为

对于建筑企业来说，建立一套规范严谨的内部控制制度，能够实现对各职能部门业务活动的有效监控，及时发现并纠正经营管理中的各类问题，以确保各项经营活动在合理合法的前提下有序运行。

1.2 内部控制有助于建筑施工企业防范经营风险

施工企业在日常经营管理中必须时时关注风险因素，对关系到施工成本、工程质量的中枢环节进行跟踪监管。必要时可利用评估手段查找风险点或薄弱环节，结合施工特点及技术要求采取有针对性的技术措施加以约束，将风险隐患扼杀在摇篮之中，保证施工管理活动达到预期要求。

1.3 有助于维持正常的生产经营秩序，提高经济效益

健全有效的内部控制，为企业内部各部门之间的沟通与合作提供了有效的渠道，使之在同一个经营目标的指引下，合理分工 通力协作，最大限度发挥整体效能。另外，各部门的工作业绩统一纳入监督与考核体系之中， 并辅以科学的奖惩措施，就能充分调动各成员的积极性，大幅度提升工作效率，最终实现效益的最大化。

1.4 保证企业资产的完整性与安全性

内部会计控制制度作为现代企业内部管理体制，能够以科学的方式对企业内部各类资产活动（如资金动向、材料采购、计量验收等）进行合理有效的监控，以确保财务安全，防止人为失误造成资源浪费或资产流失。

2 企业会计内部控制存在的问题分析

2.1 施工企业对内部会计控制的认识程度不够

内部会计控制贯穿施工项目管理全过程。从项目实施前的准备阶段，到决算阶段，都有会计控制的参与。但是在现实中，有的施工企业往往忽视前期准备和过程控制，只关注能够直接看见效益的竣工结算工作。竣工结算时，需要对施工成本进行核算，核算结果直接反映出盈利或亏损情况，企业对此自然非常重视。相比之下，在前期准备阶段主要是搞项目调研，比如进行技术论证和可行性分析、施工组织设计，研究施工方案等等，有的企业都是程序化的一带而过，对后续工作缺乏整体的规划。

2.2 企业负责人对内部会计控制认识不足

目前，仍有一部分企业领导对内部会计控制的作用和意义的认识过分主观，在管理上将会计控制部门与其它部门割离开来，表面上是尊重会计控制的独立性，实际就是将会计控制束之高阁，割断会计控制与各部门之间的内在联系。很显然，这种认识完全不符合大局观念，必将导致管理与执行“两张皮”的问题。

2.3 施工企业内部会计控制执行力度不够

当前，有的施工企业的确已建立起会计内部控制体系，但是在执行阶段往往漏洞百出，有的是制度形如虚设，对一些违规行为没有实质的约束作用；有的是管理秩序混乱，各职能部门之间分工不明确，权责、义务不清晰，有的部门甚至滥用职权，越级办事，贪污等违规操作现象十分普遍。

2.4 内部的监督缺乏或者作用不能充分发挥

内部监督机制的缺失或不健全，是目前施工企业内部控制的通病。且不论未建立内部监督体系的问题，即便是已建立内部监督机制的企业，也普遍存在监督不力的问题。总的来说，制度是有的，但是是否具有可执行性，具体如何执行，执行到何种程度，这些问题都要另当别论。而且目前大多数与内部会计控制配套的监管体系都是不健全的，比如内部各职能部门各自为政，很少沟通，业务来往也比较少，严重阻碍了工作效率的提高，而且对企业内部审计十分不利。

2.5 会计人员素质有待提高

在全球经济一体化的推动下，企业不断加速发展，技术水平不断提升，但人员素质仍然停留在原始阶段。一些人员的知识结构不健全，学历偏低，会计技能水平达不到专业水准，在某些方面严重缺乏法制观念和职业素养，在市场经济体制下，素质偏低的成员逐渐成為企业的“短板”，限制了企业的前进步伐。

3 加强施工企业的内部控制的对策

3.1 建立健全各项规章制度，并在运行过程中不断完善

在各部门的职责分工、权利归属以及日常业务的操作流程和方法，施工企业应该以制度和章程的形式做出明确规定，尤其是对于一些特殊工序和关键节点一定要建立控制体系，以确保工程质量建设要求。明确分工是内部控制的核心内容。通常来说，一项经济业务应该由至少两个部门共同参与，并且每个部门至少派两名员工分工协作，相互监督。比如在材料采购环节，应该严格按照采购流程的规定，先做市场调研，了解材料的市场价格，然后选定几家投标单位的产品，根据各单位的材料质量、报价进行综合比选，选定供货商后双方必须通过合同约定采购事项，然后按以下流程完成采购。在采购中，应体现采购有计划、验收严把关、付款程序完善、不相容的职责分离内部控制体系。

3.2 健全内部稽核制度，针对关键节点制定工作制度和业务章程，强化对关键节点的控制。如对施工中的某些特殊环节或关键节点编制一套控制規定，要求合理调配工程资源，明确各部门和现场人员的职责分工，并且实时跟踪记录检验实验参数，以确保工程质量达标。指派专人负责材料稽核工作，针对材料价格、物料质量不定期抽检，并且自合同签订之日开始时时监督合同的执行过程；组建质检部，完善质检制度体系和相关工作流程，在施工中跟踪监督稽核各道工序的施工质量，确保每道工序一气呵成，防止返工返修浪费成本。

3.3 加强企业各部门的内部牵制

内部牵制是指每一项业务必须安排至少两个部门，并且每个部门至少出2名人员共同参与业务活动，使部门与部门之间在协作的同时相互监督，并且与之衔接的部门应该自动检查上一道业务或工序的执行结果。分包结算在项目施工成本控制中占有重

要地位。分包结算成本在项目总成本中占有较大比例，从签订分包合同开始，到工程量的核算、材料分配，再到项目经理的对以上资料的审核与确认，整个结算流程应该环环相扣，各环节要协调配合，相互监督，严把质量关卡，以确保结算工作顺利执行，避免超支。

3.4 充分发挥内部审计的监督、评价、服务职能

随着管理层、监管机构和利益相关者越来越多地求助于专业人士，针对迅速增长的风险和机遇，寻求他们的专业鉴证和建议，施工企业对内部审计的需求出现了前所未有地快速增长。

笔者所在单位的内部审计部门目前已建立起一套针对下属单位的年度经济责任审计制度，主要是审计并评价下属单位的内部控制制度的建立及执行情况。一般以表格、问卷等形式针对生产一线的部门和职工展开审计和调研工作，对下属单位的内部控制体系，包括货币和资金动向；人、材、机三要素的管理、合同的执行、岗位责任的履行、各类业务的批文等等进行记录和评价，严格审核下属单位的内部控制情况，对成本管控、产值收入以及工程效益进行审计评价，形成审计报告。最后，根据年度审计报告，针对存在问题的环节提出整改意见，并监督落实，以提升管理水平，实现效益最大化。

3.5 提高人员的业务素质，强化对岗位职责履行情况的考核

人员素质决定内部控制制度的执行效果，而监督考核无疑是推动执行力提高的重要保障。施工企业应该以完善的、具有可操作性的执行力监督考核办法为基础，建立对管理者和基层职工执行力的监督考核机制，按日监督，按季考核，把监督考核结果作为部门及负责人奖惩的主要依据，促使其进一步提高执行力。

执行力文化所体现的核心，是一种负责、敬业的精神和服从、诚实的态度。企业还需要广泛开展思想文化教育活动， 通过将内部控制制度上墙、心态理念上桌等方式，营造“不讲任何借口”的内部控制环境和思想氛围，并把“不讲条件，不找借口，百分百执行”作为全体员工的行为准则，使员工自觉超越自我，敬业奉献，从而在工程经营管理中体现出自身价值。

4 结语

综上所述，因为施工企业对会计内部控制认识不足和监管不严等因素，施工企业会计控制问题依然突出，要提高会计信息的真实性，就必须建立相应的内部会计控制制度，完善内外监督体系，才能在复杂的施工环境中有效提高施工效率。

参考文献：

[1]陈楚宣.施工企业内部控制系统设计研究[M].西南财经大学出版社，2007.

[2]刘瑞明.施工企业内部控制问题初探[J].会计师，2011.